第八章 税收会计管理的执法检查.doc

税收会计管理的执法检查 税收会计主要包括税收票证管理和税款入库会计核算两部分。 税收票证管理的执法检查 税收票证是纳税人实际缴纳税款或收取退还税款的完税和收款法定证明，也是税务机关实际征收或退还税款的凭据，又是税务机关进行会计和统计核算的原始凭证以及进行税务检查管理的原始依据。 一、执法依据 （一）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十五 至四十六条； （二）国家税务总局《税收票证管理办法》。 二、执法程序 票证领发与保管 1、编报票证领用计划 （1）县级税务机关根据本地区税收票证使用情况，定期（季或年）向上级税务机关编报下期各种《税收票证领用计划表》； （2）县级以上税务机关将《税收票证领用计划表》汇总上报至负责印刷的税务机关，印制机关根据上报的数量安排印制和发放。 2、专人专车领取或发放 税收票证要使用税收票证专用车，派票证管理人员领取或发放，不得委托他人捎带或代领，更不得以包裹、信件寄出。出口货物税收专用缴款书和完税证分割单由国家税务总局委托具有安全保密条件的发送单位负责发送各省级税务机关，省级以下各级税务机关领取或发送时，应有专人押送。 3、票证交换 （1）所级以上各级税务机关领取票证时，领、发人员当面共同逐包拆封清点领发数量和号码，双方清点核对后，在《票证领发单》上登记各种票证的请领数量、实领数量、字轨号和起止号码、领发时间，然后，加盖机关及领发人员印章，办完手续后，领发双方各执一联，据此作为登记账簿的原始凭据； （2）税务人员、扣缴义务人和代征代售单位（个人）向基层税务机关领取票证时，持《票款结报手册》（领发双方各备一份）领发，清点完毕后，领、发双方交换结报手册互为对方登记领发票证种类、数量、字轨号码及领发时间，然后在手册上双方共同 签章。会计在《税收票证分类出纳账》中登记“发出数”。 （二）票证保管 1、各级税务机关的票证主管人员负责票证的保管工作。 县级以上各级税务机关必须设置具有安全条件的票证专用库房；基层税务机关、扣缴义务人和代征代售单位（个人）必须配备票证保险专用箱柜；税务人员和代征单位经办人员外出使用票证要有票证专用包装。 2、票证管理人员和用票人员要经常检查票证安全情况，做好防盗、防火、防潮、防虫柱、防鼠咬和防丢失等工作。 3、税务人员和代征单位经办人员外出征收税款，要票不离身，不准带票进行非工作性活动，不得带票回家。 4、领用票证的各级税务机关、扣缴义务人和代征代售单位的票证管理人员、税务人员、代征单位经办人和代售人员发生工作调动，以及扣缴义务人和代征代售单位（个人）终止税款征收业务时，须将所经管的票证、账簿等核算资料交接清楚，造册登记，交接双方共同签章，经领导审查核准后才能离岗。 5、已填用的票证和作废停用后及损失上缴的票证，必须按票证种类、字轨和号码顺序整理、装订，加具封面，登记造册，按规定的保管要求移送归档，并按规定期限保存。 （三）票证填用 1、票证使用人员在检查票证联次、号码等印刷质量合格的前提下，按下列要求填用票证： （1）税收缴款书可由税务机关征收单位填开，也可将其发给纳税人自行填开。 （2）《出口货物税收专用缴款书》一律由国家税务机关填开，完税分割单一律由调拨销售企业凭原购进货物的《出口货物税收 专用缴款书》或《出口货物完税分割单》到当地县级国税机关填开，并同时收回原《出口货物税收专用缴款书》或《出口货物完税分割单》。 （3）缴纳中央和地方共享税时，填开一份缴款书，计税各栏按全额填写，不分开填列，由国库办理中央与地方的分成。 专票专用，先领先用，顺序填开。 （2）由税务机关自行收缴现金税款时，必须按顺序收款开票。其顺序是：计算审核应纳税款、收款、开票、核对票款、将票证收据联交缴款人，未收款前不能开票。 （6）税收票证必须分纳税人、分次填开。同一纳税人缴纳同一种税款，若税款不是同一所属时期的，也应分别按各个所属时期填开票证。 （7）缴款书的填开必须“一税一票”，但滞纳金等随主税征收的收入，可与主税合填一份缴款书，也可分填二份缴款书。汇总专用缴款书、联网专用缴款书、通用完税证和代扣代收税款凭证可一票多税，但必须在票证上按税种分栏填写，以便按税种分别汇总缴库。同一纳税人缴纳同一所属时期的同一种税款，如税目或计征项目不同，必须在票证计税栏按不同的税目或计征项目分行填写。 （8）票证应使用蓝色或黑色圆珠笔、复写纸填开，不准用铅笔、水笔或其他颜色的笔和纸填写；各种章戳要加盖齐全；多联式票证要一次全份复写，不能分次分联填写；票证填写错误和发生污迹时，应全份作废另行填开。 （9）严格执行税收票证填开“十不准”。即：不准用缴款书收取现金；不准用完税证代替缴款书；不准用其他凭证代替税收票证；不准用税收票证代替其他收