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2010年建筑安装企业税收专项检查自查辅导讲义 营业税 一、检查应税营业额的合理性、完整性和正确性 1.视同销售营业税计算是否正确（注释1） 检查自建行为纳税人转让自建不动产时是否申报自建环节营业税。 2.混合销售营业税计算是否正确（注释2） 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为根据纳税人的应税主业而不同：从事货物的生产、批发或者零售的企业视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务缴纳营业税。 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，分别核算应税劳务和销售货物的，应税劳务缴纳营业税，货物销售缴纳增值税，未分别核算的由主管税务机关核定分别核对营业额。2008年之前要注意是否同时符合两个条件，同时自产货物是否满足规定范围。 案例分析①：某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19,000,000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2,500,000元。 分析：营业税应税劳务应纳营业税＝（45,000,000－19,000,000）×3%＝780,000元 应纳销售货物增值税＝19,000,000÷（1＋17%）×17%－2,500,000＝260,683.76元 3. 兼营业务营业税计算是否正确（注释3） 兼营业务不分别核算或者不能准确核算的，2008年其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税，2009年由主管税务机关核定其应税行为营业额，不再强求一并征收增值税。 案例分析②：某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总的收入68,000,000元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为50,000,000元，建材销售业务收入15,000,000元，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2,550,000元。 分析：应纳营业税＝50,000,000×3%＝1,500,000元 应纳增值税＝（15,000,000＋3,000,000）÷（1＋17%）×17%－2,550,000＝65,384.62元 4.建筑工程总包存在分包时营业税计算是否正确（注释4） 检查2009年将工程分包给他人和转包的，是否全额缴纳营业税。 5.价外费用是否并入营业额计算营业税（注释5） （1）检查其以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。 （2）将施工合同奖励款与甲方拨付款核对，核实其价外收入（优质工程奖、提前竣工奖）是否一并申报，有无将此项收入直接计入“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。 案例分析③：建筑企业收取的养老保障金是否缴纳营业税？为促进证建筑业和谐发展，确保建筑工人劳动保险落实到实处，建筑企业在从事建筑工程时，由建设管理部门向建设单位收取养老保障金，然后按照一定比例拨付建筑企业，专门用于建筑工人办理劳动保险。建筑企业收取的养老保障金是否缴纳营业税？建筑企业从事建筑工程时收取的此部分养老保障金属于建筑施工成本的组成部分，应并入建筑施工的营业额中计缴营业税。④：施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，并入工程价款收入缴纳营业税。施工单位或个人在施工过程中收到建设单位的奖励款项主要有以下两种情况：施工单位开具建安发票并以银行存款收到或挂应收账款施工单位或个人以现金或银行存款收到的奖励款。应税行为完成的当天⑤：请问：我单位系一建筑企业，根据签订的合同，08年6月取得预收工程款800万元，7月动工，2009年1月又取得预收工程款2000万元，请问营业税如何缴纳? 分析：2008年6月取得800万，7月开工符合上述预收工程款定义，待开工后工程进度（与会计规定一致），2009年1月收到。⑥：建筑企业承建工程没有办理决算如何缴税？某建筑甲企业承建A工程，A工程已按工程进度款支付给甲企业，甲企业已按期缴纳税款及作了相应的收入，现在，因种种原因，A工程没有按时办理决算，且时间已达几年，问：A工程没有最终决算金额也没有预算金额，甲企业不能及时结转收入，甲企业的所得税及营业税等怎么处理？工程完工后虽然没有办理决算，施工企业也要根据合同规定的付款日期和金额或者已经提供的劳务金额计算缴纳营业税，待工程决算后再按差额进行营业税的退补。企业所得税的计算应按照会计制度和会计准则的规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分法确认合同收入和合同费用。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的