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洞察 国际财务报告准则第9号： 分类与计量 2014年8月目录 背景 4 模型综述 5 模型详解 6 过渡 19 实施挑战 21 2 IFRS9：分类与计量IFRS 9: 分类与计量 概览 2014年7月24日，IASB发布了完整的《国际财务报告准则第9号—金融工具》（“IFRS 9”），其将取代IAS 39中绝大多数的指引。该准则针对特定债务工具增加了以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的类别，这是对金融工具分类与计量指引的修订。另外，该 准则包括一个新的减值模型，该模型将导致损失更早确认。 关于金融负债的分类与计量要求没有变化，唯一的例外是对于被指定为以公允价值计量 且其变动计入损益的负债，其因自身信用风险变动而导致的公允价值变动部分将在其他综 合收益中确认。该准则还包括2013年11月发布的新的套期指引。这些修改可能对持有大 量金融资产的主体产生重大影响，特别是金融机构。IFRS 9将自2018年1月1日或以后开始 的年度生效，但在部分地区需通过批准流程。 本文主要分析关于金融资产分类与计量要求的修改。关于新减值模型的详情包括在“洞 察—IFRS 9: 预期信用损失”一文中。一般套期模型在 “洞察—一般套期会计”一文中涵 盖。 IFRS9：分类与计量 3背景 金融危机发生后，二十国集团峰会要求全球会计准则制定机构努力建立一套高质量的全球准则。 为回应此项要求，IASB 和 FASB开始合作制定新的金融工具准则。IASB决定将以替代IAS 39为 1 被视为一个单 目的的项目“提速”，并分成三个主要阶段：分类与计量、减值及套期。宏观套期 独项目。 IFRS 9的沿革及时间表 2009年11月 金融资产 分类与计量 2011年1月 补充文件： 减值 2012年11月 征求意见稿： 对IFRS 9分类与 计量的有限修订 2013年11月 IFRS 9关于套期会 计和自身信用 2018年1月 IFRS 9生效日期 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2009年11月 征求意见稿： 减值 2010年10月 金融负债的分类 与计量，以及终 止确认 2013年3月 征求意见稿： 预期信用损失 2014年7月 IFRS 9最终 准则 2009年11月，IASB发布了IFRS 9（2009年 版），成为其替代IAS 39项目的第一个里程碑。 2013年3月，IASB发布了一份关于对IFRS 9 （2010）进行有限修订的征求意见稿，以回应 该准则要求金融资产只分为两类：摊余成本， 有关人士在实施方面提出的具体问题，及努力 和 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 损 益 （‘FVPL’）。 缩小与FASB的差距。然而，FASB初步决定，无 意继续探索与IASB类似的分类与计量模型。因 2010年10月，I ASB发布了更新后的IFRS 9 （2010年版），纳入了对金融负债及金融工具 此，FASB关于分类与计量的项目预计不会给现 行US GAAP带来太大变化。 终止确认的指引，并特别要求对以公允价值进 2013年11月，IASB发布了关于套期的最终规 行计量的负债，其因自身信用风险的变动而导 定，但宏观套期不在此范围内。 致的公允价值变动部分在其他综合收益中列 报。 2014年7月，IASB发布了完整的新版IFRS 9 （或简称“新准则”），其中包括新的套期会计 处理、减值及分类与计量规定。 1 讨论稿《动态风险管理会计处理: 组合重估法下的宏观套期》于2014年4月发布。 4 IFRS9：分类与计量模型综述 在IFRS 9下，债务工具2投资的分类是由主体管理金融资产的业务模式及这些金融资产的合同现 金流的特征决定的: 主体业务模式的目的是否 是持有金融资产以收取合 否 持有金融资产是否为实现 否 收取合同现金流和出售金 同现金流？ 融资产的双重目的？ 是 是 否 合同现金流是否代表“仅仅是对本金和利息的支付”？ FVPL 是 是 是 公司是否运用公允价值选择权消除会计错配？ 否 否 摊余成本 以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益 同时满足以下两项标准的金融资产按摊余成本 合收益，但减值损失或转回、利息收入及汇兑 计量: 损益除外，这些项目在损益中确认。金融资产 ? 持有该项资产的目的是收取其合同现金 流；及 终止确认时，以前在其他综合收益中确认的累 积利得或损失从权益被重新分类至损益。 ? 该项资产的合同现金流仅仅是“对本金和 3。 利息的支付” FVPL是新模型下的剩余类别。如果金融资产不 满足FVOCI或摊余成本的标准，则其应当被分 类为FVPL。