土地增值税鉴证工作底稿填制培训(二).docVIP

土地增值税鉴证工作底稿填制培训 第二讲　收入类基础数据表的编制第一节　收入类基础数据表的审核 　　一、收入类工作底稿介绍　　收入类工作底稿共6张，是中税协统一设计的范本，本讲中增加自行设计工作底稿1张，为《计入房价单独收取的（或计入转让收入）代收费用鉴证表》。中税协统一设计的范本中：《房地产转让收入明细鉴证表（普通住宅）》、《房地产转让收入明细鉴证表（其他商品房）》、《商品房出租及其他自用鉴证表》为进行转让商品房清算鉴证时专用，《房地产转让收入明细鉴证表（其他项目）》为进行转让其他项目清算鉴证时专用，其他2张为通用工作底稿。该6张工作底稿分别为：《房地产转让收入鉴证表》、《房地产转让收入明细鉴证表（普通住宅）》、《房地产转让收入明细鉴证表（其他商品房）》、《房地产转让收入明细鉴证表（其他项目）》、《商品房出租及其他自用鉴证表》、《未计入房价单独收取的（或计入转让收入）代收费用鉴证表》。　　二、收入类工作底稿填制情况审核要点　　（一）审核工作底稿所列事项是否全面填制，对漏项的应追加鉴证程序。　　（二）审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证项目中的实际发生情况。　　（三）审核会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性情况。　　（四）审核《商品房购销合同统计表》及相关合同所记载金额的一致性。　　三、鉴证程序审核　　审核收入类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了土增指南第十七条至第二十二条规定的鉴证程序。下面介绍土增指南第十七条至第二十二条规定的收入类情况鉴证程序的具体规定：　　第十七条 根据准则第十七条、第十八条的规定鉴证收入项目，应特殊关注：　　（一）调查收入有关的内部控制： 　　1、根据收入有关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内控要素，评价内部控制的设计有效性；　　2、调查内部控制的运行有效性；　　3、综合设计和运行的评价，对销售有关的内部控制的有效性做出总体评价；　　4、评估销售有关内部控制目标实现的风险，判断是否存在重大漏洞。　　（二）审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实应计入增值额的收入。　　（三）对房地产开发企业销售商品房取得的收入，应按照《商品房购销合同统计表》及相关合同所记载的金额确定。　　（四）对于实物收入，一般要通过对这些形态的财产进行评估（通常采用市场交易法）确认其价值。对于其他收入，其价值需要进行专门的评估。　　（五）对纳税人转让房地产无法提供收入资料或提供收入资料不实造成成交价格明显偏低的，收入确定由主管地方税务机关依照上述方法的市场价格核定。　　（六）对房地产销售合同的审核。在审核转让房地产取得的收入时，应当查看纳税人提供商品房购销合同内容，确定商品房购销合同中取得收入的来源情况，是否包括货币以外的经济收益，并按合同记载的金额、销售面积汇总后与清算面积和收入进行核对，确定土地增值税计税收入。　　（七）获取或编制房地产转让收入明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及土地增值税纳税申报表等进行核对。　　（八）正确划分预售收入与销售收入，防止影响清算数据的准确性。　　（九）鉴证清算项目收入应填制工作底稿（范本）中有关鉴证表：《企业内部控制调查表》，《与收入相关的面积明细鉴证表》，《房地产转让收入鉴证表》，《房地产转让收入明细鉴证表（普通住宅）》，《房地产转让收入明细鉴证表（其他商品房）》，《房地产转让收入明细鉴证表（其他项目）》，《商品房出租及其他自用鉴证表》，《未计入房价单独收取的代收费用鉴证表》。　　第十八条 根据准则第十八条的规定鉴证收入截止性测试、销售业务真实性、销售收入准确性，应特殊关注：　　（一）收入截止性测试可选择下列方法：　　1.以账簿记录为起点。从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与交房凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；　　2.以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至交房凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至交房凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象；　　3.以交房凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的交房凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定销售收入是否已记入恰当的会计期间。　　（二）鉴证销售业务的真实性可选择下列方法：　　1.对销售退回业务应根据退回合同、收款单证、退款单证、产权证等证据，确认销售退回的真实性；　　2.对销售折扣与折让业务应根据被鉴证单位折扣折让制度和按税法规定开据的折扣折让发票，确认折扣折让的真实性；　　3.对以土地使用权投资开发的项目应根据有关工商登记资料、出资协议、产权证等证据，确认土地