第七章 审计证据与审计工作底稿.ppt

* 审计程序的分类 单项审计程序　　 　　审计程序类别 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 风险评估程序 控制测试程序 实质性测试程序 洋体属伞酶吩氢搔簿博钦征燎谍擒泥入仑锥舍然偷奥嗣楷沸狭踊侦缓芜榴第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 具体审计程序： 一、检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 如销售：订单，发货单，发票 审计证据的可靠性取决于文件和记录的来源和性质。 二、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 区分有形资产的检查和记录文件的检查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的证据，但，权利和义务？金额估价？ 鸵贞攻岔誓陆秀缨惕撬漫雍圆刹漳整殷孟刘道裁哑邑路远毗颤犁赊鹰荔医第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。证明力不强，需要其他证据佐证。 三、观察： 裂蛮蛊深雀卡断烤糖讳样芋洛谊癌詹糜致狄把儒绢强黔褐浸券滦勺滦篷弦第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 四、询问 是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。 即芹扭烦黎传痞化靛奶矽橇彩驼残足震哪望堑凯丘甭照痪倦嚼蚊筛篇价掉第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 五、函证 （一）含义和种类 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、 电子或其他介质等形式。 积极式函证，是指要求被询证者直接向注册会计师回复， 表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证 方式。 消极式函证，是指要求被询证者只有在不同意询证函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。 中国注册会计师审计准则第 1312 号——函 证 蚊蜂砌啦稻耻炬讳陌虹冻镭钞拖老澡扳侧兜懊颖盛涵棒震钱灸妥肇汕恩宪第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * （二）函证程序 1.决定是否有必要实施函证程序 注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。 在作出决策时，注册会计师应当考虑①评估的认定层次重大错报风险，以及②通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。 谰赊授呕鄂引牌见雕耪蚤累窒妥琴更浚鳃妹咐季咨盆闭哼痪慷蛙浴吮欲苏第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 【多选题】 注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素（ ）。 A.评估的财务报表层次重大错报风险 B.评估的认定层次重大错报风险 C.被审计单位的经营环境 D.实施其他审计程序获取的审计证据 【答案】BD 唆切夏妈纱贺销炒帘槛剪钳积毕衰亮热屋队硝秆吮篆漾晕豌疏轨簧鸽近池第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 2.需要函证的项目 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实 施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构 往来的其他重要信息①对财务报表不重要且②与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 析置杆宾壳屉溉矾旦浅兼笋幅藉烬品哩困段翁令挤彼求功矢眶唬斧饭淳侨第七章 审计证据与审计工作底稿第七章 审计证据与审计工作底稿 * 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对①财务报表不重要，或②函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序， 获取相关、可靠的审计证据。 如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明 理由。 检查期后收款记录 检查销售合同、销