《财政学》第5讲.ppt

《财政学》第五讲税收制度 中央党校经济学教研部 曹 立 四 个 问 题 一、税收制度要素 二、我国税收制度 三、国外税收制度介绍 四、我国税收制度改革探讨 一、税收制度要素 税收制度的含义：简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。 税收制度的内容:包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。 1.纳税人/纳税主体 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人也称纳税义务人，可以是法人，也可以是自然人。 扣缴义务人：税法规定的负有代扣代缴税款义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 在纳税人能够通过各种方式把税款转嫁给别人的情况下，纳税人只起了交纳税款的作用，纳税人不是负税人。如果税款不能转嫁，纳税人同时就是负税人。 2.征税对象/课税对象/纳税客体 它规定了每一种税的征税界限，是区别各税种的主要标志。 征税对象是国家征税的基本依据。 税源：指税收的基本来源。 征税对象与税源的关系 课税对象与税源是两个密切相关的不同概念。 它们有时一致。如所得税的征税对象和税源都是纳税人的所得(货币形式)。 它们有时不一致。财产税的课税对象是应税财产(实物形式)，而税源则是财产的收益或财产所有人的收入。(房产税课税对象是房产，税源是余值或租金收入；车船税的征税对象是车辆和船舶，税源是车船使用人的收入)。 征税对象解决对什么征税的问题，税源则表明纳税人的负担能力。 4.税率 税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的依据，反映税收负担的尺度和征税的深度，是税收制度的中心环节。 3.税目 税目是按征税对象规定的应税项目，是征税对象的具体化，反映征税的具体范围和广度。 作用： ⑴明确征税范围，即解决征税的广度问题； ⑵解决对征税对象的归类，即每一个税目就是征税对象的一个具体类别，通过这种分类便于贯彻国家的税收政策，为一定的经济政策目标服务。 税率的三种形式 ⑴比例税率。它具有计算简便，负担率明了，激励作用较强的优点，但不能兼顾纳税人的实际负担能力。 ⑵累进税率。它能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理负担原则。不足之处在于计算相对复杂，且对效率的提高有一定的抑制作用。 ⑶定额税率。又称固定税率，税收收入不受征税对象价格变动的影响。 税率的划分 全额累进税率：把课税对象的全部数额都按照所属级距的税率计算应纳税款的税率。 超额累进税率：超额累进税率是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 二、我国税收制度 （一）我国税收制度的演变 （二）现行税制以及主要税种 （一）我国税收制度的演变 税收制度总是由具体的税种组成，世界各国普遍实行的复合税制。即以一种税种或某两个税种作为主体税种，来筹集财政收入和调节经济活动。 税收制度演变就是指构成税制的各个税种的 演变和主体税种交替的历史过程。 中国古代长期实行以土地税（包括依附于土地的户税与丁税）为主，以商税(包括关税与市税)为辅的税收制度。这一税制，初步形成于西周及春秋战国时期；秦汉时期已渐趋完备；魏、晋、南北朝和隋唐时期，在均田的基础上不断改革完善。 到了宋、元、明、清时期,随着均田制的破坏，土地兼并之风日盛，逐步实现地、户、丁税的合并征收，并加强商税和盐、茶、酒等货物税的征收制度，从而使商税与货物课税成为中国封建末期国家财政收入的重要来源。  建国以来，我国税收制度经历了三个阶段 从建国到1978年，为适应传统计划经济而建立新的税收制度，到调整、修正、简并税制的阶段； 1979年到1993年，为适应有计划的商品经济体制的需要进行的“两步利改税”及原有税制的不断调整阶段； 1994年后，按照建立社会主义市场经济体制的要求全面改革税制的阶段。 （二）现行税制以及主要税种 1994年，国家实施了新中国成立以来，规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。 2003年以来，按照科学发展观的要求分步实施了税制改革和出口退税机制改革。 1994年工商新税制 新税制遵循统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则。 在流转税方面，以增值税为核心，辅之以对商品经营额课征营业税，对少数产品交叉课征消费税。 在所得税方面，统一了不同经济性质的内资企业所得税，合并了内外个人所得税。此外，新开征了土地