税收概论第七章2.ppt

新税法制定的原则， 一是保持连续性和稳定性，不增加税收负担，不减少税收优惠； 二是体现国家的产业政策。新税法实现了“三个统一”: （1）统一了税率。改变了合资企业实行比例税率，合作企业、外资企业、在华设有营业机构、场所的外国企业实行累进税率的做法。 （2）统一了税收优惠待遇。改变了合资企业税收优惠多于外资企业和外国企业所得税的做法。 （3）统一了税收管辖权。在税法上对法人居民和非法人居民的判定，统一确定以外商投资企业总机构所在地为准。原来仅明确合资企业负有全面的纳税义务。 （二）外商投资企业和外国企业所得税的作用 1、有利于进一步利用外资和引进先进技术 涉外企业所得税的统一，从而为所有涉外企业在相同税负水平上进行公平竞争创造了良好的税收环境。它有利于进一步利用外资和引进先进技术。 3、为进一步统一内外税制创造了条件 将来在国际、国内条件成熟时，采取国际通行做法，统一内外资企业所得税。 二、外商投资企业和外国企业所得税税制的主要内容 （一）纳税人 1、外商投资企业。即在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业。  2、外国企业。一是在中国境内设立机构、场所（管理机构、分支机构、办事处、工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，营业代理人），从事生产经营的外国公司、企业和其他组织。二是在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内所得（股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益）的外国公司、企业和其他组织。 （二）征税范围 （三）税率 1、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所取得的所得，适用的基本税率为33%，其中包含有3%的地方所得税。 2、在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益的外国企业，或者虽然设有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的外国企业征收预提所得税，适用20%的基本税率。 （四）计税依据 1、应计税收入的确定 （1）企业应计税收入的确定 —— 按照权责发生制原则确定。以分期收款方式销售产品或商品的: A、按交付产品或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现； B、也可按合同的购买人支付应付款的日期确定销售收入的实现。 承包建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入实现。企业取得的收入为非货币资产或权益时，应参照当时的市场价格合理估定其收入。 （2）关联企业转让定价的税务处理 关联企业是指直接或间接为同一利益集团所拥有或控制的相关企业。关联企业有三种情况： A、在资金、经营、购销等方面存在着直接或间接拥有或控制关系； B、直接或间接同为第三者所拥有或控制； C、存在其他利益上的相关关系。 关联企业之间的业务往来应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机构有权进行调整。顺序如下： A、可比非受控价格法——按独立企业之间相同或类似业务活动的价格； B、转售价格法——按再销给无关联关系的第三者价格应取得的利润水平； C、成本加利润法——按成本加合理的费用和利润； D、其他合理的方法 2、成本费用的列支 （1）不得列支的项目 A、固定资产的购置建造支出； B、 无形资产的受让、开发支出； C、 资本的利息； D、 各项所得税款； E、违法经营的罚款和被没收财物的损失； F、各项税收滞纳金和罚款； G、自然灾害和意外事故损失有赔偿的部分； H、用于中国境内公益、救济性以外的捐赠； I、支付给总机构的特许权使用费； J、与生产、经营无关的其他支出。 （2）限定条件准予列支的项目 A、外国企业支付给总机构的管理费（提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告）； B、企业借款的利息支出（提供借款付息的证明文件，不高于一般商业银行贷款利息计算的利息，不包括购置、建造固定资产，受让、开发无形资产，在该项资产使用前发生的利息）； C、合理的交际应酬费（年销货净额在1500万元以下的部分，按不得超过销货净额的5‰扣除，超过1500万元以上的部分，按不得超过销货净额的3‰扣除；年业务收入总额在500万元以下的部分，按不得超过业务收入总额的10‰扣除，超过500万元以上的部分，按不得超过业务收入总额的5‰扣除）； D、职工的工资和福利费（报送支付标准和所依据的文件及有关资料