第5章营利事业所得税营利事业所得税.ppt

民國 99 年 05 月 12 日產業創新條例第10條 為促進產業創新，公司得在投資於研究發展支出金額百分之十五限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，並以不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額百分之三十為限。 企業營所稅率大降至17%後，波及股東獲配股利的可扣抵稅額比率驟降至20.48%，個人綜所稅率逾21%以上的股利大戶，取得99年度的股利稅負會出現不降反升效應，營所稅降稅好處將被抵銷。 營所稅率為25%時，股利的抵減率上限是33.33%，個人綜合所得稅率在30%以下的投資人，獲配的股利都可以不必再增繳個人綜合所得稅；財政部說，營所稅率下降為17%後，企業配發99年的股利，股東抵減率上限降為20.48%，綜所稅率在21%以上的投資人，都要補繳股利的差額所得稅。 財政部強調，兩稅合一實施後，基於不再對股利所得重複課稅的精神，企業所繳納的營所稅，可以在分配股利給股東時，做為股東繳納綜所稅的抵稅額。營所稅率愈高，股利的可扣抵比率會較高；反之，抵稅率就會下降。 財政部官員指出，一般企業決定發放99年的股利時點約在100年的5、6月間，也就是101年5月申報100年個人綜所稅時，股利大戶就會明顯感受股利稅負上升的效果。 租稅法律主義VS實質課稅原則 所得稅法4-1條規定自79.1.1起停徵證券交易所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除。 財政部86.12.11台財稅第861922464號函（Ａ函）謂：「認購（售）權證發行人於發行時所取得之發行價款，係屬權利金收入」「…於發行後，因投資人行使權利而售出或購入標的股票產生之證券交易所得或損失，應於履約時認列損益，並依4-1規定辦理。」 86.7.31台財稅第861909311號函（Ｂ函）亦稱：「認購（售）權證持有人如於某一時間或特定到期日，以現金方式結算者…並依4-1停徵所得稅。」 兆豐證劵等13家公司因發行認購（售）權證，於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，經臺北市國稅局依上開財政部函釋，認發行人於發行認購（售）權證時所取得之發行價款係權利金收入而非證券交易所得，及避險部位證券交易損失不得自應稅所得中減除，分別予以調增應稅所得、否准就發行後之交易損失於應稅所得減除，補稅金額約達150億元。聲請人不服，提起行政訴訟敗訴確定後，認財政部上開二函釋，有牴觸憲法疑義，聲請解釋。 100年12月9日司法院釋字第693號解釋，認上開二函釋不違憲。 認購（售）權證發行人交付權證後，尚須履行該權證所載選擇權債務，其發行與發行後權證之買賣不同。 4-1所稱證券交易，限於買賣已發行之有價證券。Ａ函前段指權證發行價款係權利金收入，非證券交易所得，無4-1適用，符合一般法律解釋方法，未增加法律所無之租稅義務，無違租稅法律主義。 權證發行後之證券交易所得，既依4-1不列應稅所得，則發行後因履約或避險之證券交易損失亦不得自應稅所得中減除。Ａ函中段及Ｂ函均不違租稅法律主義。 4-1停徵證券交易所得稅目的在以稅代稅，非實現量能課稅。對其他有證券交易所得者，亦均有該條適用，故Ａ函中段及Ｂ函亦不違反量能課稅致牴觸平等原則。 本解釋係關於所得稅法舊法時期之案件，該法於96.7.11修正已增訂第24條之2規定：「經目的事業主管機關核准發行認購（售）權證者，發行人發行認購（售）權證，於該權證發行日至到期日期間，基於風險管理而買賣經目的事業主管機關核可之有價證券及衍生性金融商品之交易所得或損失，應併計發行認購（售）權證之損益課稅，不適用第四條之一及第四條之二規定。但基於風險管理而買賣經目的事業主管機關核可之認購（售）權證與標的有價證券之交易損失及買賣依期貨交易稅條例課徵期貨交易稅之期貨之交易損失，超過發行認購（售）權證權利金收入減除各項相關發行成本與費用後之餘額部分，不得減除。 經目的事業主管機關核可經營之衍生性金融商品交易，其交易損益，應於交易完成結算後，併入交易完成年度之營利事業所得額課稅，不適用第四條之一及第四條之二規定。」 認購權證：即「買權」，發行人發行一定數量、具特定條件的一種有價證券，是一種權利契約。投資人於付出權利金取得該有價證券後，有權利（而非義務）在未來某特定日期(或未來某段時間內)，按事先約定之價格（履約價格）向發行人買進( call認購權證 )一定數量的特定標的證券，且權證本身於掛牌後可在集中市場按交易價格買賣。 認售權證：即「賣權」，發行人發行一定數量、具特定條件的一種有價證券，是一種權利契約。投資人於付出權利金持有該有價證券後，有權利（而非義務）在未來某特定日期(或未來某段時間內)，以預先約定之價格（履約價格）向發行人賣出( put認售權證 ) 一定數量的特定標的證券，且權證本身於掛牌後可在集中市場按交易價格買賣。 履約交易：權證發行人履約時依約定條件買入（或賣出）標的證券之證券