6销售与收款循环审计s讲义.pptVIP

审计路线 目的 测试程序 以账簿记录为起点（真实性） 防止多计收入 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 审计路线 目的 测试程序 以销售发票为起点（完整性） 防止少计收入 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 以发运凭证为起点（完整性） 防止少计收入 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 5.计价测试 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 二、应收账款的实质性程序 （一）审计目标 确定记录的应收账款是否存在； 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 确定记录的应收账款是否归被审计单位拥有或控制； 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确； 确定应收账款是否已在财务报表中作出恰当列报。 （二）应收账款的实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 （1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较； （2）计算应收账款周转率等指标，与以前年度、同行业同期的指标对比分析； 3.应收账款的账龄分析 通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 应收账款账龄分析 假定S公司2006年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2006年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露字节反映的分类或会计处理等方面是否正确。 应收账款的账龄结构如下 账龄 2006/12/31 2005/12/31 1年以内 46,582.81 58,059.27 1～2年 25,486.02 20,270.47 2～3年 24,375.69 6,789.42 3年以上 12,422.05 5,096.06 合计 108,866.57 90,215.22 11/23ZSB 4.应收账款函证 （1）函证的范围和对象 替代审计程序如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。 不函证的条件 其他程序 应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的 在工作底稿中利用充分证据说明理由 函证很可能是无效的 替代审计程序 影响函证的范围和对象的因素： 应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果； 函证对象一般包括： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户（关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目 （2）函证的方式 消极式函证 积极式函证 须同时存在下列情况： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 积极式函证 ①在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。 “下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额”。 积极式函证 ②在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 “按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所”。 消极式函证 “下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白出列明贵公司认为是正确的信息”。 消极式函证 如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。 未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。 ACCA 12/1（3）函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 （4）函证的控制 CPA应直接控制询证函的发送和回收。 因无法投递被退回 积极式函证未得到回函