视同销售的税会差异.ppt

视同销售的税会差异 视同销售税会差异产生原因 　“视同销售”是税法的一项特殊规定，是指纳税人按照会计准则（制度）的规定，在处置资产（产品、商品、不动产、无形资产等）或提供劳务时，不能同时满足确认“销售”成立的五项条件，按照会计准则（制度）的规定不作为“销售”处理。但是按照税法的规定，处置该项资产或提供劳务的业务应确认为“销售”，并应计算缴纳各项税款。因此，税法将此类业务称为“视同销售”。可见“视同销售”是由于会计准则（制度）与税法的差异产生的。 　　目前，增值税、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税法规均制定了“视同销售”方面的规定。由于各税种的规定存在差异，故纳税人容易发生错误履行纳税义务的问题。 一、视同销售的会计规定 2006年度《企业会计准则——基本准则》 　第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 一、视同销售的会计规定 2006年度《企业会计准则第14号——收入》 第二条： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 一、视同销售的会计规定 2006年度《企业会计准则第14号——收入》 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 二、视同销售的增值税 《增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 《增值税暂行条例实施细则》第三条：条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。…本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 二、视同销售的增值税 因此，增值税中的视同销售应该是指纳税人的一些货物移送使用行为不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即“有偿转让货物的所有权”，但在征税时有需要视同销售货物计缴增值税的行为。既包括国税函[2008]828号中不转移货物所有权的货物移送使用行为，如：将自产、委托加工的货物用于本企业在建工程等；也包括转移货物所有权的货物移送使用行为，如：将外购、自产、委托加工的货物用于对外捐赠、集体福利或个人消费等等。 二、视同销售的增值税管控 《增值税暂行条例实施细则》第四条： 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 二、视同销售的增值税 《增值税暂行条例实施细则》第十六条： 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： 　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 税会差异：会计准则与增值税的比较 按照新的会计准则，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的八项视同销售行为中，会计上已经确认收入的是： （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （七）将自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费。 这种情况下，会计