金融负债.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【例6】购入股票看涨期权 （以股票净额结算） 账务 日期 内容 账务处理 ×2年2月1日 确认按初始公允 价值买入看涨期权 借：衍生工具——看涨期权资产 5 000 贷：银行存款 5 000 ×2年12月31日 确认看涨期权的 公允价值变动损失 借：公允价值变动损益 2 000 贷：衍生工具——看涨期权资产 2 000 ×3年1月31日 确认看涨期权的 公允价值变动损失 借：公允价值变动损益 1 000 贷：衍生工具——看涨期权资产 1 000 以现金净额 结算期权合同 借：库存股 2 000 贷：衍生工具——看涨期权资产 2000 表例6-3 甲主体按股票净额结算的股票看涨期权 单位：元 【例6】购入股票看涨期权 （以实物总额结算） 按实物总额结算，即行权时甲主体将以支付固定金额的现金来收取固定数量的 本公司股票的方式与乙主体结算期权合同。 根据金融资产的含义，金融资产中包括将来需用或可用企业自身权益工具进行 结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取 固定数量的自身权益工具合同权利除外。 所以，甲主体签订的购入看涨期权合同，符合权益工具的定义，不能确认金融资产。 分析 如果甲主体到期行权，该合同将以实物总额结算。 情况3 【例6】购入股票看涨期权 （以实物总额结算 ） 账务 表例6-4 甲主体按实物总额结算的购入股票看涨期权 单位：元 日期 内容 账务处理 20×2年2月1日 按初始公允价值确认买入看涨期权形成的权益工具 借：资本公积 5 000 贷：银行存款 5 000 20×2年12月31日 权益工具确认后，不确认公允价值变动 20×3年1月31日 以实物总额结算期权合同 借：库藏股（或股本）等 102 000 贷：银行存款 102 000 【例7】签出股票看涨期权 （按现金净额结算） 资料： 20×2年2月1日甲主体与乙主体签订一份以现金净额结算的欧式期权合同，赋予乙主体一项以每股102元的行权价向甲主体收取1000股甲主体普通股公允价值的权利，同时使甲主体承担一项支付的义务。 假设有关股票市价以及该看涨期权公允价值资料仍表例6-1所示。 假定乙主体在行权日行使了该买权。 甲主体签出看涨期权，合同规定的结算方式是以现金净额结算，意味着如果乙主体在20×3年1月31日行使这项权利，则甲主体有按行权日甲主体普通股的公允价值超过行权价之差计算的向乙主体交付现金的义务，所以，应该确认金融负债。 【例7】签出股票看涨期权 （按现金净额结算） 日期 内容 账务处理 ×2年2月1日 确认按初始公允价值签出看涨期权 借：银行存款 5 000 贷：衍生工具——看涨期权负债 5 000 ×2年12月31日 确认看涨期权的公允价值变动利得 借：衍生工具——看涨期权负债 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 ×3年1月31日 确认看涨期权的公允价值变动利得 借：衍生工具——看涨期权负债 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 以现金净额结算期权合同 借：衍生工具——看涨期权负债 2000 贷：银行存款 2 000 表例7-1 甲主体按现金净额结算的签出股票看涨期权