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第三章　消费税法 国家制定的用以调整消费税税收征收 与缴纳之间权利与义务关系的法律。 消费税的特性： 1．消费税与增值税同属流转税。消费税与增值税都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。 2. 消费税与增值税通常是同一计税依据。除部分酒类产品外，对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税销项税额的计税依据是相同的，均以不含增值税的销售额为计税依据。 本章内容框架 1、征税范围与纳税人 2、税率与纳税环节　 3、应纳税额计算　　 4、自产自用和应税消费品的税务处理 5、委托加工应税消费品的税务处理　 6、进口应税消费品应纳税额的计算 7、出口应税消费品退（免）税 8、某些特殊问题 9、纳税时间与时点 　10、消费税实务问题综合举例 1、征税范围与纳税人 　在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品 的单位和个人。　 应税消费品有哪些？（14种） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、　　炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托 车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板。 　 　 　 　 　 纳税环节： 1、出厂环节、进口环节和委托加工环节。 2、零售环节征税。金银首饰，钻石及钻石饰品。 * * 3．消费税是价内税，增值税是价外税。 4．消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节征收。 5．消费税是特定征收，增值税是普遍征收。涉及货物的生产、销售均要征收增值税；消费税只是对部分货物（共14种消费品）的生产、委托加工和进口才征收。这些应税消费品，首先要缴纳增值税，其次还要缴纳消费税。 “单位与个人”指谁？ 　　“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位， 　　“个人”指个体经营者及其它个人。 　　包括外商投资企业和外国企业。 2、税率与纳税环节 　税率采用比例税率、定额税率和复合税率制度。 　例如：烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品适合复合税率制度。 3、应纳税额计算 由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额的计算办法不同 实行从价定率办法计算的应纳税额 ＝销售额 × 税率 实行从量定额办法计算的应纳税额 ＝销售数量 ×单位税额 实行复合计税办法计算的应纳税额 ＝销售数量 × 定额税率＋销售额×比例税率 其中： 销售数量的确定方法。 (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 (4）进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进 口征税数量。 特殊计税依据 （1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。 　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号规格卷烟市场零售价格 / (1+45%) 若无调拨价格的卷烟，则 　　某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号规格卷烟市 场零售价格 / (1+35%) 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按 实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税 价格和核定价格的卷烟，按计税价格和核定价格征 收消费税。 （2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，则按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 （3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，则应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 （4）兼营不同税率应税消费品的税务处理。 　　应分别计算各自应纳税额，若无法分清，则应按照“从高原则”计算应纳税额。 例1：某卷烟厂9月份生产销售情况如下： (1）外购烟丝一批，取得增值税专用发票注明销售额　120万元；本期期初结存烟丝50万元，本期期末账面结存烟丝20万元，库存烟丝40万元； (2）外购生产用水电支付价款1.5万元，税金0.09万元 (3)将本月外购烟丝全部投入生产卷烟，销售甲级烟400标准箱（每标准条调拨价格80元），取得销售额800万元；销售丙级烟（每标准条调拨价格40元）200标准箱，取得销售额200万元； (4)销售给本厂职工丙级烟8标准箱8万元。 根据以上业务计算烟厂本月应缴纳的增值税和消费税。 增值税 =（800＋200＋8 × 250× 40/10000）× 17％－　（120 ×17% +0.09) =171.36一20.49 =150.87（万元） 消费税： 可抵扣的消费税 = (50十120