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营业税改征增值税试点实施办法学习材料 黄山市国家税务局 主要内容 一、纳税人 二、征税范围 三、税率和征收率 四、销项税额 五、进项税额 六、应纳税额计算 七、纳税时间 八、纳税地点 九、征收管理 十、试点前发生的业务的处理 十一、特殊规定和过渡政策 一、纳税人 （一）营改增纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 一、纳税人 （二）纳税人分类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 一、纳税人 （三）分类的标准 1、销售额大小。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人 。500万元 新成立的企业：直接用年不含税销售额和500万比较； 原营业税企业：不管是原采用3%还是5%的纳税人，都按原营业额/（1+3%）的金额和500万进行比较，或直接按原营业额是否超过515万来判断 一、纳税人 2、会计核算是否健全。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 一、纳税人 （四）一般纳税人资格取得 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一、纳税人 （五）会计核算 营业税主要通过“营业税金及附加”科目核算 增值税的核算比较复杂，涉及到“应缴税费—应缴增值税”三级细目比较多 二、征税范围 （一）具体范围 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。 根据《销售服务、无形资产或者不动产注释》规定，房地产业主要涉及以下税目：一是房地产企业销售自己开发的房地产项目适用销售不动产税目；二是房地产企业出租自己开发费房地产项目（包括如商铺、写字楼、公寓等），适用租赁服务税目中的不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税目（不含不动产售后回租融资租赁）。 二、征税范围 （二）视同销售服务、无形资产或者不动产 1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 三、税率和征收率 （一）税率 1.房地产业适用税率： （1）销售不动产、不动产经营租赁服务、不动产融资租赁服务（不含不动产售后回租融资租赁） ：11%。 2．其他营改增项目适用的税率： （1）有形动产租赁服务，税率为17%。 （2）交通运输、邮政、基础电信以及转让土地使用权，税率为11%。 （3）增值电信、金融服务、现代服务、生活服务以及销售无形资产（不含转让土地使用权），税率为6% （4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局规定。 三、税率和征收率 （二）征收率 1.基本规定：增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 2.特殊规定：小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。 三、税率和征收率 （三）预征率 1、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 2、房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 四、销项税额 （一）销项税额的概念 销项税额是指纳税人发生应税行为，按规定计算并向购买方收取的增值税额。销项税额不是应纳增值税额，而是纳税人所销售的货物、劳务、服务、无形资产和不动产截止到本销售环节的整体税负，该销售环节的应纳增值税额是纳税人计提的销项税额减去其取得的进项税额后的余额。 四、销项税额 （二）销项税额的计算 销项税额按照纳税人发生应税行为收取的销售额和增值税税率进行计算。销项税额计算公式如下： 销项税额=销售额×税率 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的