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《企业会计准则》讲解 ——新会计准则的制定背景及特点 南京审计学院 路国平 一、新会计准则制定背景 中国会计准则的重大发展 财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则 新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行 新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始 会计准则国际化的三大驱动力量 1. 资本市场的全球化 2. 经贸活动的国际化 3. 跨国收购兼并日益盛行 中国会计准则国际趋同的基本态度 赞成趋同是进步，是方向，中国会计准则应当顺应会计准则国际趋同的发展趋势 强调趋同不等于相同 认为趋同需要一个过程，它将是一个各国求同存异，趋同化异的渐进过程 强调趋同应当是一种互动 制定新会计准则的原则 凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的，只要中国已经有了相关交易或者事项，就应当制定相应的中国会计准则； 只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没有本质上的差别，或者中国的经济环境已经具备条件，那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则，甚至直接采用国际财务报告准则的内容。 新会计准则的特点 新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同 引进公允价值计量要求 规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项 规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算 为特殊行业制定了相关准则 披露要求更为严格具体 公允价值运用的几个主要方面 ——部分金融资产和金融负债的计量 ——非同一控制下的企业合并对被购买方的资产和负债按公允价值确认 ——投资性房地产有条件地引入了公允价值的价量模式 ——生物资产有条件地引入公允价值模式 ——非货币性资产交换引入了公允价值的计价基础 ——债务重组重新引入公允价值 但是，并非所有准则都全面引入公允价值，例如，“投资性房地产”和“生物资产”准则都是以成本模式作为计量的基本模式，并有条件地引入了公允价值模式。这是考虑到在中国某些情况下公允价值仍较难取得，因此针对这些特殊情况作出的一些特殊安排，这与相应国际准则中较为全面地采用公允价值模式并不相同。 （三）更多采纳国际惯例 金融工具的分类、确认和计量 所得税会计要求采用资产负债表债务法核算递延所得税 针对新出现的股权激励计划，规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露 非货币性资产交换引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础 债务重组重新引入公允价值概念，债务人债务重组收益计入当期损益 在合并财务报表中，改变了对于资不抵债的子公司确认“未确认投资损失”的处理方法；在长期股权投资中取消了股权投资差额的概念 * * 新会计准则的发布就中国会计准则的发展来说，这是一个具有里程碑意义的事件，它标志着中国自1992年开始的会计准则建设发展到了一个新的阶段，她基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。人们都说会计是一种商业语言，但各个国家的准则不相同，就好比各说各的方言，彼此无法沟通。近年来全世界都在推动会计准则的国际趋同，其实就是在推行一种会计上的普通话。现在我们中国加入了推广会计普通话的行列，可以预见，将来我们和国际同行们的交流将变得更加顺畅，我们提供的会计报表将更加容易为国际投资者和交易对方理解。 首先，国际资本市场早就突破了国界，成为各国企业寻求资金来源和各国投资者寻求投资机会的逐鹿场所。 资本市场全球化对旧会计格局的挑战有一个典型的案例演绎得特别清楚。在上世纪九十年代初，德国的奔驰汽车公司决定到美国纽约股票交易所上市筹集资金。根据纽约股票交易所的规定，奔驰汽车公司必须将它按照德国会计准则编制的会计报表重新按照美国公认会计原则做出调整。事情的结果出乎人们的意料。这家当年盈利6亿马克的公司将其报表按照美国公认会计准则调整后竟然是一家巨亏18亿马克的公司。 从上例中可以发现值得人们深思的几个问题 第一，由于各国会计准则的不同，阻碍了资本市场的运作，增加了监管的成本； 第二，由于各国会计准则的不同，大大提高了海外上市的融资成本。 结论：建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。 中国参与国际资本市场的程度已经很深。我国的上市公司在纽约股票交易所，伦敦证券交易所等主要的国际资本市场上融资已经历了十多个年头。截至2005年12月31日，我国的主板境外上市外资股公司已达87家，创业板境外上市外资股公司已达41