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内部控制规范体系与评价 阚 京 华 南京财经大学会计学院 教授 博士 kanjinghua@ 本讲内容 一、我国内部控制规范体系 二、内部控制基本要素与内容 三、内部控制缺陷的诊断 四、内部控制信息披露要求 一、我国内部控制规范体系 （一）内部控制建设标准 1997年5月，中国人民银行发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》 ，就银行、保险公司等金融机构内部控制的目标；原则、要素、基本要求等作出了规范。 2000年4月，中国证监会发布《关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则》 2001年1月，证监会发布了《证券公司内部控制指引》，要求所有的证券公司建立和完善内部控制机制和内部控制制度。 2001年6月，财政部发布《企业内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制具体规范——货币资金(试行)》 2002年9月,中国人民银行发布《商业银行内部控制指引》，《加强金融机构内部控制的指导原则》废除。 2002-2004，财政部发布《企业内部会计控制具体规范——采购与付款(试行)》等7个 2002年12月19日中国证监会发布《证券投资基金管理公司企业内部控制指导意见》 2005年2月中国保监会制定了《保险中介机构内部控制指引(试行)》 2006年6月6日国资委出台《中央企业全面风险管理指引》 2007年3月，财政部发布了 《企业内部控制规范——基本规范》和17个具体规范的征求意见稿 2008年5月，财政部发布了 《企业内部控制规范—基本规范》 2008年6月12日，财政部发布了 22个《企业内部控制应用指引》 （征求意见稿） ” （二）内部控制评价标准 2005年1月中国银监会制定《商业银行内部控制评价试行办法》 2006年1月中国保监会制定《寿险公司内部控制评价办法(试行)》 2007年12月6日国资委关于印发《中央企业财务内部控制评价工作指引（2007年度试行）》 2008年6月12日，财政部发布了《企业内部控制评价指引》 （征求意见稿）” （三）内部控制审计标准 1996年12月，财政部发布了《独立审计准则第9号—内部控制和审计风险》 2002年2月9日，中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》 2006年2月财政部发布《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 2003年4月中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第 5 号—内部控制审计》 2005年中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》 2007年l2月26日，深交所发布的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》 2004年2月审计署发布《审计机关内部控制测评准则》 2008年6月12日，财政部发布《企业内部控制鉴证指引》 （征求意见稿）” （四）内部控制信息披露规则 2000年11月，证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》第7号——《商业银行年度报告内容与格式特别规定》、第8号——《证券公司年度报告内容与格式特别规定》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中说明内部控制制度的完整性、合理性和有效性，同时，要求注册会计师对被审计者的内部控制制度及风险管理的“三性”进行评价和报告。 2005年中国证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》（修订） 2006年《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》（修订） 2006年6月，上海证券交易所正式发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，自7月1日起施行。 2006年9月，深圳证券交易所颁布《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，督促上市公司建立健全内部控制机制，加强内部控制信息披露。《指引》自2007年7月1日起施行。 二、内部控制的基本要素与内容 五要素框架： 内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督——《企业内部控制规范—基本规范》（ 2008年6月） 内部控制环境；风险识别与评估；内部控制措施；信息交流与反馈；监督评价与纠正—— 《商业银行内部控制指引》（2002年9月） 1992 COSO Report 八要素框架： 目标设定；内部环境；风险确认；风险评估；风险管理策略选择；控制活动；信息沟通；检查监督——《上海证券交易所上市公司内部控制指引》（2006年6月） 内部环境；目标设定；事项识别；风险评估；风险对策；控制活动；信息与沟通；检查监督——《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》 （2006年9月） 2004年发布ERM框架 内部控制的层次 公司整体层面； 公司下属部门及附属公司层面； 公司各业务流程层面； 内部控制的层次——公司整体层面 内部环境； 风险评估；