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简析商誉减值会计处理的特殊性 王宇峰（德州学院 山东德州253023）合并方式的不同合并商誉不同的。商誉通常是指一个企业优越的地理位置，或好信誉，或掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是能够为企业带来未来超额经济利益的潜在商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。自创商誉是企业在经营中逐渐积累起来的能带来超额利润的合并商誉也称外购商誉，是企业合并过程中形成的并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认资产之间的差额。虽然自创商誉存在，但可以确定自创商誉的价值我国的《会计准则》明确规定只有合并商誉才作为一项资产入账非同一控制下的企业合并合并方式的不同合并商誉不同的确认。如果吸收合并，确认为购买方个别财务报表中商誉；如果控股合并，则财务母公司所编制的合并财务报表中确认商誉。根据我国的《会计准则》根据我国《会计准则》合并方式同一控制下的企业合并，被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，因而不形成商誉，非同一控制下确认商誉非同一控制下的采用的是购买法，购买方大于各项可辨认资产公允价值差额确认为商誉。对于非同一控制下的控股合并，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。商誉作为一项特殊的资产，会随着逐渐，它是一项与企业整体紧密结合在一起的非递耗性资源，商誉价值未必一定处在递减之中，摊销商誉不符合真实性原则因此，商誉并不适合按时间进行摊销。 （二）非同一控制下的控股合并形成的商誉的减值测试 非同一控制下的控股合并形成的商誉仅在集团合并报表中列示，不进行日常账务处理，不反映在母公司个别报表中。由于合并报表中的资产是集团母、子公司的全部资产总额，其可收回金额的预计也是基于整个企业集团基础上的，包括了归属于少数股东的商誉价值部分，而合并报表中列示的商誉仅仅是母公司拥有的相应持股比例部分，因此在减值测试时，为了使可收回金额和账面价值建立在口径一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内。另外，以此计算的减值包括了应由少数股东权益承担的部分，该部分不应在合并财务报表中反映，合并财务报表只应反映归属于母公司的商誉减值损失。依据前述案例，假设丁企业的所有资产被认定为一个资产组。在2010年末，丁企业这一资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元，加上合并产生的商誉500万元（该商誉合并报表中确认了母公司拥有的400万元，归属于少数股东权益的100万元未列示于合并报表中），乙企业这一资产组的账面价值总和为1850万元，发生减值850万元。 该减值损失首先冲减商誉的初始价值500万元，其中归属于母公司的商誉减值损失 400万元，通过合并报表体现。剩余的350万元减值损失应当冲减合并报表中乙企业的可辨认资产的账面价值。该减值损失的确认通过编制合并报表的调整分录仅仅并反映在合并报表中，不会影响丙、丁双方各自的日常常务处理及各自的个别报表。 参考文献： ［1］朱一妮东北财经大学学报2012年第2期25-29页李晓霞第207-207页潘锡利关于自创商誉与并购商誉的文献综述大观周刊2012年第5期84-84页王宇峰（1967－）女，山东章丘人，现供职于德州学院，会计学，硕士研究生，研究方向：财务会计和财务管理。（19－）女，山东章丘人，德州学院