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国家审计准则讲解 江苏省审计厅 杨珺 国家审计法律规范体系:★宪法：确立了审计监督基本制度★审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任★审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求★审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准★审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引 国家审计准则的发展历程：★1996年，审计署发布了国家审计基本准则和37个审计规范★2000年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则 2004年，审计项目质量控制办法（试行）6号令★2010年，审计署对原有各项准则进行全面修订，形成单一的国家审计准则 （8号令） 修订原则:★依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接 ★总结实践经验，体现中国国家审计特色★借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨★坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用 体系结构:★将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体★将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。（更简洁）准则下一层次制定若干审计指南★废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定 审计准则共七章，200条。★第一章 总则★第二章 审计机关和审计人员★第三章 审计计划★第四章 审计实施 ——第一节 审计实施方案——第二节 审计证据——第三节 审计记录——第四节 重大违法行为检查★第五章 审计报告——第一节 审计报告的形式和内容——第二节 审计报告的编审——第三节 专题报告与综合报告——第四节 审计结果公布——第五节 审计整改检查★第六章 审计质量控制和责任★第七章 附则 学习理解提示:★与审计法、审计法实施条例一并学习和贯彻★主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计的适用性稍弱★具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻 ★章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求 准则条款的应用 使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款：执行审计业务必须遵守（3）。未遵守约束性条款的，应当说明原因（11），并在重要管理事项记录中加以记载（111） 使用“可以”词汇的条款为指导性条款：良好实务的推介（3） ●理解与把握： ——国际审计准则通行做法 ——注意应用未使用上述词汇的条款，主要有三类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款 ——注意区分审计程序与审计业务流程，审计署不再制定简易审计程序 准则的适用范围 适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为（4） 适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务的行为（4） 适用于审计机关开展的各项审计业务和专项审计调查业务（4、8） 不适用于下列业务（197） ——配合有关部门查处案件 ——与有关部门共同办理检查事项 ——接受交办或委托办理不属于法定审计职责范围内的事项 审计目标和业务类型 审计最终目的（6）：发挥免疫系统功能，维护国家经济安全，推进民主法制，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展 审计目标及其对应的业务类型（6） ——真实性：财务审计 ——合法性：合规审计 ——效益性：绩效审计 法律规定的业务类型（7、8） ——审计业务：对单位、项目、资金的审计；对单位主要负责人的经济责任审计 ——专项审计调查 ●理解与把握： —— 一个审计项目可以包含多项审计目标，涉及多种业务类型 —— 将专项审计调查更多地理解为开展审计监督的一种方式 —— 准则中使用的被审计单位一词有时包括被审计的单位、项目和资金 主要专题 审计计划 审计实施方案 审计取证 审计记录 审计报告 几个特殊规定 一、 审计计划 审计计划编制流程 审计计划编制的协调 审计计划的内容和形式 审计计划的审批、调整和执行 审计工作方案的编制 （立项重要） 审计计划编制流程（27） ●参照国家项目立项管理规定，并借鉴外国审计机关做法 调查审计需求，初选审计项目 对初选项目进行可行性研究和评估，确定备选项目及其优先顺序 配置审计资源 调查审计需求（28） 国有和地区财政财务收支以及有关经济活动情况 政府工作中心 本级政府等领导机关对审计工作的要求 上级审计机关安排或授权的项目 有关部门委托或提请审计的项目 群众举报、公众关注的事项 经分析相关数据认为应当列入审计的事项 其他方面的需求 对初选项目进行调查（29） 相关法律法规和政策 管理体制、组织结构和主要业务开展情况