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企业内部控制评价系统的构建 　　【摘 要】企业可以通过建立一个科学、合理的内部控制评价系统，来有效地实施企业内部控制体系。当然，构建该系统是一项相当漫长、复杂的系统工程，这需要坚持经济性、目标导向、权变三项基本原则不变，并明确理解内部评价系统自身的特性，以便用来构建合理的内部控制评价系统。所以，要选择适当、合理的评价方法、评价标准、评价指标，最终能够确保有效运行企业内部控制评价系统。 　　【关键词】企业；内部控制评价系统；构建 　　内部控制评价是企业整个内部控制评价体系中的一个非常重要的环节，其评价机制能否充分发挥出有效作用，直接关乎到内部控制评价系统本身的实施效果。因此，要想实现企业战略目标，提升企业管理水平，就应当构建合理并行之有效的的内部控制评价系统。 　　一、内部控制评价系统的实际状况 　　企业内部控制具有动态性的特点，在整改、评价、反馈、实施及设计的整个循环过程中，十分关键的一个环节便是企业的内部控制评价。企业在构建内部控制体系时，应当依据实际状况来进入评价系统，并及时评价系统运转的合理性与有效性，还要将存在于体系中的一些主要问题给挖掘出来，最后依据实际的评价结果，对内部控制体系进行整改。要想对企业的内部控制评价系统进行不断的完善，就得在整改、评价、实施、设计的循环过程进行严格控制，并对该过程中产生的问题及时改正。 　　目前，我国在具体操作内部控制体系的过程中，仍然没有一个完善且明确的内部控制评价系统。即便是《企业内部控制基本规范》明确规定上市公司需要按照要求对其内部控制的自我评价现状进行披露，但是该基本规范并未详细说明并统一企业内部控制的评价方法、评价标准和评价内容，以致有着很大的主观性和随意性存在于我国的企业内部控制评价体系当中，这对能否有效地实施企业内部控制评价系统造成了极大的障碍。 　　二、企业内部控制评价系统的构建原则 　　1.企业内部控制评价系统具有复杂的特点 　　企业内部控制评价系统作为一项系统性的工程，在构建过程中需要考虑到整个系统的科学性及合理性，并要遵循相应的构建原则，因而该系统具有十分复杂的特点。造成这一特点的因素主要有以下几点：首先，企业内部控制体系是企业内部控制评价的主体，该体系并非是保持静态不变的，而是具有动态性、开放性；其次，由于需要向社会发布企业内部控制评价的有关结果，所以，还要进一步地顾及到企业内部控制评价结果及利益信息需求在公布后所产生的一系列市场影响；最后，在应用企业内部控制评价系统的过程中，由于有着复杂的环境，因而在应用系统方面有着更加苛刻的要求。 　　2.构建企业内部控制评价系统所应遵循的原则 　　在构建企业内部控制系统的过程中，为了能够有效保证评价系统的科学性及合理性，除了要顾及到评价系统的复杂性，还需要明确相关的原则来构建控制评价系统。本文从企业控制评价系统、企业内部控制体系以及企业组织背景三个方面出发，阐述讨论了构建企业内部控制评价系统所应遵循的原则。 　　（1）权变原则 　　企业作为一个组织所面对的各种内外部环境就是企业的组织背景。任何一个企业，不但有着千差万别的内部环境，而且其外部环境也不尽相同。这意味着不但不同的企业面临着不同的风险，即便是同一个企业在不同的发展背景下其所面临的风险也是不同的。所以，企业要将控制风险作为主要的内部控制任务，也必须进行风险管理，以求得企业的可持续发展与长久生存。在构建内部控制评价系统的过程中，要充分考虑到风险具有不确定性的特点，并以风险管理为主线，使企业能够在在面临外部及内部环境的改变时能够做出相应的调整。因此，应遵循权变原则来构建企业的内部控制评价系统。 　　（2）目标导向性原则 　　在本质上而言，企业的内部控制系统具有制衡及监督的特性，这具体体现为激励与约束两个层面。换言之，所谓的企业内部控制系统就是我们常说的管理在另一种状态下的具体表现形式。站在管理学的立场上来看，内部控制又被定义成企业全体员工和管理层共同实施的并将完成控制目标作为其根本目的的过程。因此，目标导向性原则也是在构建内部控制评价系统的过程中所应遵循的一项原则。 　　（3）经济性原则 　　内部控制评价系统的科学性及可行性很大程度上决定了该评价系统的实施效果。所以，确定和选择适当的评价标准、评价指标、评价方案则成了企业内部控制评价的关键环节。要坚持经济性原则，充分考虑平均成本以便构建合适的评价系统。 　　三、合理构建企业内部控制评价系统 　　1.合理、完整的内部控制评价系统框架 　　只有拥有合理、完整的企业内部控制评价系统框架，才能有效地保证在构建控制评价系统时具备科学性与合理性。这个合理、完整的企业内部控制评价系统框架涵盖了评价报告、评价方法、评价标准、评价指标、评价目标、评价客体、评价主体等诸多要素，并且每个要素之间存