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企业合并报表编制方法探析 　　摘 要：很多教材对企业合并财务报表的介绍相对复杂，条理性不强，给企业实务的操作和学生的学习带来一定的困扰。通过介绍合并报表的基本思路和处理技巧，既能够对企业实务操作起到指导作用，也能够对高校学生的学习提供新的思维，更好地了解合并报表的工作。此外，很多书籍在所得税处理问题方面都有或多或少的遗漏，在此将所得税会计处理融入到每一个环节，使介绍的方法更具有可操作性。 　　关键词：企业报表；合并；所得税会计 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）27-0088-04 　　一、合并报表的总体原则 　　参与合并财务报表的两个主题需是控制与被控制的关系，合并报表的主要思想是将两个主体视为一个主体。 　　合并报表第一步，是将报表的数据相加，再用“一个主体”的思想将报表中重复记录的部分消除。消除的方法之一是工作底稿法。 　　第二步，需要考虑我国会计准则的相关要求，分清同一控制的企业合并和非同一控制的企业合并。对于同一控制的企业，在合并资产负债表中，母子公司都按账面价值反映，既除去被抵消的项目，合并数字反映的是母子公司资产与负债的账面价值之和。对于非同一控制下的企业合并，按照准则要求，子公司的资产与负债须按照评估后公允价值反映（此时资产与负债的差值为可辨认净资产公允价值），这样合并报表中的最终数值为母公司账面价值加上子公司视同公允价值计量的结果。 　　第三步，我们需要考虑作为同一企业，母公司长期股权投资和子公司所有者权益应当抵消。为保证商誉值不变，抵消前需要将母公司长期股权投资由原来的成本法调整成为权益法（追溯调整）。 　　商誉发生变化只有两种情况：一是非同一控制合并，在合并日子公司资产和负债需要调整为公允价值，会出现暂时性差异进行所得税处理时影响商誉；二是商誉减值（这方面账务处理不属于企业合并内容）。 　　第四步，考虑内部交易抵消处理，基本原理依然是将两个公司看成一个公司。将原有个别报表账务处理程序对合并报表中项目产生的影响消除（通过抵消分录）。 　　所有以上步骤都要随时考虑所得税会计的影响，按照一定规律调整所得税费用项目。 　　二、合并报表的具体步骤 　　文中抵消分录为方便记忆，当分录包含资产、负债、所有者权益中所有项目时，简记为资产、负债、所有者权益。文中字母表示具体数值。 　　（一）合并日处理 　　1.同一控制企业合并 　　对同一控制合并，将母子公司双方报表简单相加，作为同一企业看待。首先应将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益（账面价值）抵消： 　　借：子公司所有者权益（账面价值）A 　　贷：长期股权投资（同一控制母公司长期股权投资初始计量为被投资企业所有者权益账面价值乘以持股比例） 　　少数股东权益（A×（1-持股比例）） 　　2.非同一控制企业合并 　　（1）先调整子公司资产负债为评估后公允价值 　　借或贷：资产（子公司）（调整数） 　　借或贷：负债（子公司）（调整数） 　　借或贷：资本公积（子公司）（挤） 　　（2）将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益（公允价值）抵消 　　借：子公司所有者权益（调整后价值）（资本公积项目因（1）发生变化）B 　　商誉（挤） 　　贷：长期股权投资（非同一控制母公司长期股权投资初始计量为代价，且初始计量与子公司可辨认净资产公允价值×持股比例进行比较，若小于需要对长期股权投资调增，使二者数值相等） 　　少数股东权益（B×（1-持股比例）） 　　（3）考虑所得税问题 　　考虑（1），由于调增或调减了资产与负债，计税基础（原报表数值）与账面价值（调整后数值）产生暂时性差异，按照所得税会计要求： 　　借或贷：商誉 （挤） S 　　借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异×25%） 　　贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异×25%） 　　（二）合并期间每年末 　　1.同一控制合并。对同一控制合并双方年末报表数据简单相加，把母子公司作为同一企业看待，应将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益（账面价值）抵消： 　　（1）调整母公司长期股权投资和其他项目（由成本法调整为权益法） 　　借：长期股权投资（调整数） 　　贷：投资收益（（本年子公司净利润-分配股利）×持股比例） 　　未分配利润（以前年度子公司净利润与分配股利之差与持股比例乘积） 　　资本公积（子公司以前年度和本年度资本公积变化×持股比例） 　　其他综合收益（子公司以前年度和本年度其他综合收益变化×持股比例） 　　外币报表折算差额（子公司外币报表折算差额变化数×持股比例） 　　（2）应将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益（账面价值）抵消： 　　借：子公司所有者权益（年末账面价值）C