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原材料期末计价探析 　　摘要：存货作为企业一项重要的资产，其期末计价直接对企业期末财务报表的真实可靠程度产生重大的影响。日常生产活动中绝大多数企业往往是多种材料共同生产同一种产品、一种材料用来同时生产多种产品或者多种材料同时用来生产多种产品，那么每一种材料如何以所生产的产品可变现净值为基础进行期末计价，尚没有具体明确的方法。本文在企业持续生产的假设下，探究了此时材料存货期末该如何计价，以期为企业更好地管理材料存货提供相应的参考。 　　关键词：可变现净值 贡献比率 　　 一、存货的定义及其期末计价 　　 （一）存货的定义 　　 按照会计准则的定义，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货按照持有目的不同，大致可以分为以备出售的产成品、商品、在产品和以备耗用的材料、物料等两大类。 　　 （二）存货的期末计价 　　 在资产负债表日，企业应当遵循谨慎性原则，对存货的可变现净值与存货的成本进行比较，按照两者中的较低者进行计量。如果期末存货的可变现净值低于存货的账面成本，表明存货发生了减值，存货应当按照可变现净值计量并计提存货跌价准备;如果存货的可变现净值不低于存货的成本，表明存货没有发生减值，那么存货仍应按照成本计量。存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 　　 二、原材料的期末计价及存在的问题 　　 （一）准则规定 　　 《企业会计准则第1号――存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。按照准则的规定，对存货中原材料的期末计价总结如下：（1）如果企业持有的原材料用于直接出售，那么期末应该按照原材料的成本与可变现净值孰低计量。此时，原材料的可变现净值=材料的估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费。（2）如果企业持有的原材料用于生产产品，若产品没有发生减值，原材料按成本计价，不用计提减值准备;若产品发生了减值，原材料按照成本与可变现净值孰低计价。此时，原材料的可变现净值=产品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费。 　　 （二）实际问题 　　 虽然企业会计准则对存货的期末计价做出了规定，但是准则规定的情况只是针对单一材料生产一种产品，企业在生产制造过程中，往往需要多种多样的材料来共同生产同一种产品、企业的一种原材料往往被用来同时生产多种产品或者用多种材料共同生产多种产品。那么，此时多种材料共同生产一种产品时，如果产品发生了减值，每种原材料期末该如何计价;一种材料用来生产多种产品时，产品部分增值、部分减值，此时原材料该如何计价，多种材料共同生产多种产品时材料该如何计价，准则对这些情况并没有做出详细的规定，本文试图在企业持续生产的假设下，探究上述情形下用于生产产品原材料的期末计价，以期企业能够更好地管理存货。 　　 三、实际问题的解决方案探析 　　 企业的持续生产假设是指，企业的原材料是为生产产品以备耗用而持有，当有迹象表明产品发生减值，那么企业应当根据产品的售价，合理地估计原材料的可变现净值，然后比较原材料的成本与可变现净值，提取减值准备，而不是考虑停止生产产品将原材料直接出售来确定原材料是否提取减值准备。 　　 无论是企业一种材料生产多种产品还是多种材料共同生产一种产品，或者说多种材料生产多种产品，期末，企业应该判断生产的产品是否发生了减值，如果产品没有发生减值，那么原材料仍然按照成本进行计量;如果产品发生了减值，应该判断原材料的可变现净值与成本的高低，如果可变现净值高于成本，那么原材料仍然按照成本计量，如果可变现净值小于成本，那么应当将原材料的可变现净值按照一定的分配标准，分配至各原材料，然后分别据以提取减值准备。 　　 （一）一种原材料生产多种产品 　　 这种情况下，在原材料的期末计价时可以把多种产品分离开来单独进行考虑，当发生部分产品增值、部分产品减值时，未减值产品的原材料仍然按照成本计价，发生减值的产品的原材料，成本小于可变现净值的，按照可变现净值计价，按照减值材料的数量在生产产品材料总数量中所占的比例对原材料计提减值准备。 　　 例1：企业库存A材料总的账面价值v，A材料只用来生产甲、乙、丙三种产品，期末甲产品因A材料价格下降发生了减值并且判断出材料的成本大于材料的可变现净值，生产甲产品的原材料应该提取的减值准备为1，乙产品没有增值也没有减值，丙产品发生了增值，生产甲、乙、丙产品耗用的A材料的价值分别为x1、x2、x3（x1+x2+x3≤v）。那么，