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公共经济学 中山大学 第十章 其他税收 导言 以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。 这是最基本的税收分类方法，为世界各国普遍使用。 流转税类：指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。 所得税类：指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。 财产税类：指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。 行为税类：指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。 10.1 财产税概述 财产税是古老的税系之一。 财产税对纳税人所拥有或支配的财产征。 财产分为动产和不动产。 动产进而又分为有形动产与无形动产。 财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税。 财产税是各国的主要地方税，是各国地方政府的主要收入形式之一。 10.1.1 财产税的种类 按财产税的征收范围，可以将之分为一般财产税和特别财产税。 以课税对象为标准，财产税可以分为静态财产税和动态财产税。 一般财产税和特别财产税都属于静态财产税。 这样，就可以把财产税分为三种类型： 一是一般财产税。 二是特别财产税。 三是财产转移税。 财产税的三种类型 （1）一般财产税 是对财产所有者某一时点所拥有的全部财产进行可证，税率多采用比例税率，其纳税人多为个人。 一般财产税允许扣除负债，以及一定数量的财产和生活必需品的免税。 （2）特别财产税 是对特别选定的对纳税人所拥有的某些类财产分别课征，主要有土地税、房屋税或房产税、房地产税、不动产税等。 （3）财产转移税 是对财产所有权的变更进行的课征，包括土地或房产交易税、遗产税、赠与税等。 10.1.2 财产税的优点 （1）符合税收的有支付能力原则（量能原则） 财产直接意味着拥有者经济能力的大小，直接反映出有产者的纳税能力的高低。 纳税人的财产价值，或者财产收益都可以作为测度个人的纳税能力的尺度，成为计税依据。 （2）有助于提高财产利用效率 财产税可以起到促进财产所有者提高财产使用效率的作用，因为不管财产是否使用，都要依法纳税。 （3）有助于公平 财产税的税负难以转嫁，有助于削弱社会财富分布的不公平状态。 财产税以人们拥有的财产为课税对象，只对有产者课征，简便易行，有助于促进社会公平。 10.1.3 财产税的缺点 （1）纳税能力难以测度 经济发展早期，人们的财产主要是有形财产，测度较为容易。 随着经济发展，无形资产日益增多，其市场价值难以准确评估，增加了征税的难度和成本，限制了对财产课税。 （2）难以成为广泛的普及性税收 财产税的征税对象通常只是不动产和有形动产，而无形动产的课税较难，税基不广。 （3）收入弹性较小 财产税对财政收入的弹性较小，不宜随着财政需要的多寡缓急而增减收入。 （4）有碍于资本的形成 资本的形成很多时候是由财产转化而来。对财产课税，必然影响到资本的形成。 10.1.4 财产税相关问题分析 （1）财产税的负税人问题 有两种观点。 传统观点： 认为财产税由两个部分组成：一是对土地课征的，二是对土地上的建筑物（或土地的“利用”）课征的。 土地的供给是固定的，对土地所课征的那部分税收，实际上是资本化了的土地价值的一部分（也就是实现了税收资本化）。 这部分财产税也就完全由征税时的土地所有者负担。 与之相反，对土地上建筑物所征的财产税，将会转嫁给它的使用者。 早期研究表明，财产税的归宿形式是累退的。 第二种观点： 20世纪70年代后出现。 认为财产税的税负（至少是对建筑物课税部分而言）基本上落在资产的所有人身上。 新观点推定，财产税的归宿大概是累进的，而非累退的。 10.1.4 财产税相关问题分析 （2）资源配置效应问题 传统看法：对土地课征的部分是中性的，而对土地上的建筑物课征的那部分，却会抑制对土地的利用。 许多经济学家赞成用土地单一税取代财产税。 （3）财产税是不是对地方服务的付费 近年来有人主张财产税是一种地方性服务的价格。 问题：在财产税制下，地方性服务的价格取决于住房消费的数量，人们会减少住房消费，来减低他们消费地方性公共产品所支付的税收价格。 财产税会给市场带来扭曲，人们会缩减住房消费。 （4）财产税的征管问题 住房并非经常出售，纳税义务只能是在估计的或“由税务机关评定”的价值基础上确定。 评估过程中存在很大的随意性，受到指责。 财产税依然开征，因为土地是不动资产，地方政府以之为课税对象，不必担心它溜掉。 10.2 土地税 土地税是以土地为课税对象的税收，是世界上施行最广泛的特别财产税。 课征土地税的国家，采用了各种名称，如土地税、农地税、荒地税、城市土地税等。 此外还有土地转让税、土地增值税、地价税等属于土