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增值税专用票进项税不抵扣的风险分析 　　【摘 要】以票抵扣进项税是国家赋予纳税人的权利，如不利用这一权利，会产生一定的风险。本文从不抵扣进项税风险角度，深入分析对企业财务管理、经营业绩评价等方面造成的影响，促使企业提高涉税管理水平，完善内部控制行为。 　　【关键词】增值税专用发票；进项税不抵扣 　　增值税以票抵扣有利于保持税收中性，减少抵扣环节不连续，经营者必须按时抵扣税款，才能将税负向后手转移，从而实现税款抵扣环节的连续性。如果经营者没有按时抵扣进项税，又将如何呢？ 　　一、增值税以票抵扣的税收规定 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条列》的相关规定，我国增值税采取的以票扣税，经营者必须取得手续完备、内容真实的增值税专用票。进项税抵扣的时限是自发票开具之日起180日内，超出规定期限，无法实现税款抵扣。 　　从目前开具发票情况看，只有符合条件的一般纳税人可以开具增值税专用发票，其他经营者只能开具普通发票，所以取得发票的类型是制约抵扣进项税的关键，但并非其他纳税人均不能取得增值税专用发票，可以申请税务机关代开增值税专用发票。 　　从增值税税率分布来，17%是基本税率，还有13%、11%、6%、3%等低档税率，开具不同税率的发票对企业经营业务具有较大影响。经营者状况千差万别，无法完全适用单一模式来衡量，这也是经营中需关注的问题。 　　二、不抵扣进项税的风险分析 　　不抵扣进项税形成因素上分为客观原因和主观原因，不同的成因对企业经营管理的要求不同，必须区别对待，按成因分为能抵扣而不予抵扣和不能抵扣两种情况。 　　1.不抵扣进项税的成因分析 　　一是不能抵扣进项税。在经营业务中，由于合同约定或经营范围的限定，企业无法取得有效的票据，无法实现连续抵扣。如增值税普通发票、定额发票和地税发票。这需要从经营范围和对方发票开具资质入手，在我国各种经营业态中，除了增值税一般纳税人外，还存在大量的中小企业，往往不具备开具增值税专用发票的资格，在经济业务中，如果合同约定不清或不能依规履行合同，都会导致发票无法抵扣进项税。 　　二是能抵而不予抵扣进项税。在涉税管理中，如果每一个管理环节能够及时跟进，且存在较为完备的内部控制制度，这种状况很少发生，而且主要是人为因素。如对税收政策理解不清，误认误判，对于合规发票管理措施跟进或监管存在一定的漏洞，可能会超出增值税认证抵扣的期限，对于发票丢失、密文错文等导致发票无法抵扣的事项不及时处理，因此人为无法改变进项抵扣现状。 　　2.不抵扣进项税的风险分析 　　不能抵扣进项税不论何种成因都会导致不能抵扣的事实，对于企业经营者的影响较大，必须认真分析潜在的风险，进一步加强涉税管理，做好税务筹划。究其风险分为以下几种： 　　一是企业经营者对经营信息的误判。由于无法抵扣进项税，会计核算上只能将未抵扣的进项税额计入商品成本，商品实现销售后，在销售价格不变的前提下，由于商品成本加大，导致单位商品毛利减少，毛利率降低。在不考虑通货膨胀等因素的前提下，对商品购进成本无法准确把握，成本忽高忽低，导致会计信息失实，从而误导会计信息使用者的判断。企业确定定价政策往往会以商品成本为起点来，由于成本不准确，导致商品定价无法反映真正的收益，导致商品销售定价决策失效。在激烈的市场竞争中，商品定价直接关系到商品能否顺利实现销售，以一种毛利较低，甚至微利的状态去实现销售，无疑于自断财路。 　　二是丧失了利用税收政策的契机。如企业不能抵扣进项税或取得的发票不符合规定，就纳税人丧失了应享有的权利。至于将进项税计入商品成本，属于企业管理的范畴。如果能够全额抵扣进项税，对企业无疑是重大利好，而计入成本导致成本虚增，由此产生的企业所得税不能全部抵消进项税抵扣的增值税优惠政策。 　　三是进项税不能抵扣导致抵扣环节不连续，形成滞留票。随着我国税务系统逐步完善，增值税专用发票流转变得更加明朗，监控和管理过程更加清晰，形成增值税滞留票，不抵扣进项税很容易引起税务机关的关注。即使购入的产品或劳务不符合增值税进项税抵扣的规定，增值税发票不认证抵扣也会形成滞留发票，金额较大时还会引起税务机关预警。 　　3.完善经营者增值税管理的建议 　　无论从进项税不能抵扣的成因，还是面临的经营管理风险，都必须完善企业经营者税务管理措施，提高风险应对防范能力。 　　（1）完善企业涉税管理措施，加强日常监管。在日常工作中，必须强化企业财务管理，明确岗位职责，加强涉税管理，对问题早发现落实。由于涉税事项时效性强，加强日常监管尤为重要，涉税管理措施尤其要注重监管实施者能力，实施措施是否有效，是否熟悉国家税收政策，监管频次是否得当。另外，企业要经常加强涉税事项的风险分析，避免不必要的涉税风险，学好用足税收政策。 　　（2）加强企业经营管理，规范相