多维视角下企业内部控制的优化.docVIP

多维视角下企业内部控制的优化 　　内容提要：我国对现代企业内部控制的研究始于20世纪80年代，在短短几十年中，内部控制理论和实践研究成果颇丰。由于外界经济环境和内部控制本身演变轨迹的变化，学术界更偏好于从自身的学科归属关系上来研究内部控制问题，使得我国内部控制问题的研究路径差异多样，这虽促进了内部控制理论和实践的繁荣，但研究成果的集成性不高，还未形成根植于我国国情的本土化理论和实务体系，这不免影响了内部控制效率的提高。本文在前人学术研究的基础上，总结和提炼了内部控制相关问题的重要观点，试图以契约论、系统论等对治理、管理、审计视角下的内部控制作深层次的探析，以期提升内部控制的应用价值。 　　关键词：内部控制；治理；管理；审计 　　中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1003-4161（2015）03-0092-03 　　DOI～10.13483/j.cnki.kfyj.2015.03.020 　　一、问题的提出 　　内部控制是随着人类社会的生产实践活动不断产生和发展起来的。从内部控制的雏形一内部牵制，到内部控制整体框架阶段，再到现如今的风险管理框架阶段，可以发现，内部控制的内涵和外延不断丰富和扩展。作为一种“只能合理保障，而非绝对保障”的控制职能，内部控制已不单单局限在会计、审计的狭隘圈子，正逐渐向管理领域延伸。纵观内部控制的演变历程，其经历了一个从低级到高级，由简单到复杂的变迁过程，不同主体的需求差异推动其向前发展，追求效率是内部控制发展的根本原因。 　　我国对现代企业内部控制的研究始于20世纪80年代，在短短几十年中，内部控制理论和实践研究成果颇丰。总结内部控制研究成果，一是从审计视角，发挥内部控制“防错纠弊”的功能；二是从管理视角，运用各种控制手段，实现企业价值保值增值；三是从治理视角，审视内部控制的权力制衡机制。我国学者在内部控制相关问题研究中也取得了令人瞩目的成就，但同时我们也应看到，由于外界经济环境和内部控制本身演变轨迹的变化，学术界更偏好于从自身的学科归属关系上来研究内部控制问题，使得我国内部控制问题的研究路径差异多样，这虽促进了内部控制理论和实践的繁荣，但研究成果的集成性不高，还未形成根植于我国国情的本土化理论和实务体系，这不免影响了内部控制效率的提高。原始的会计、审计烙印下的内部控制格局是否应被打破，新的研究范式应如何定义，不同目标下的需求差异又应如何协调，关于如何系统地整合内部控制机制，这样的理论文献还不是很多。本文在前人学术研究的基础上，总结和提炼了内部控制相关问题的重要观点，试图以契约论、系统论等对治理、管理、审计视角下的内部控制作深层次的探析，以期提高内部控制效率。 　　二、内部控制的本质、范围、层次、目标 　　（一）内部控制的本质与控制范围 　　研究内部控制，追本溯源，探其本质，是必不可少的工作。内部控制思想源于委托一代理理论。20世纪30年代，美国学者Berle and Means在洞察企业所有者兼任经营者于一身的弊端后，倡导企业所有权与经营权相互分离，但代理成本随之而来。由于委托双方的目标函数存在偏差，经营者可能会做出“出格”行为损害委托人的切身利益。因此，要设计一种监督行为人不良动机的机制，以此降低代理成本，内部控制机制的产生成为必然。 　　在当今社会，企业是一个与外界源源不断交换信息流的开放系统。在组织内部，企业需要一个良好的科层结构维持其运转，更需要一系列长期的、稳定的契约关系来维系与外部利益相关者之间的合作。企业之所以可以代替市场，关键在于通过事先签订的显性或隐性合约，使不同要素投入主体可按契约行使权力，承担义务，从而大大降低交易成本。由于人们的有限理性，并不能预料未来发生的所有事项，也无法写进契约，因此，所有的契约均是不完备的。Jensen and Meckling在其著作中提到：代理关系本身就是一个契约。由于代理人存在偷懒、贪污受贿、关联交易等机会主义行为，因此，这一契约的不完备性客观存在。从经济学的角度看，企业是由不同类型的交易主体通过正式或非正式的契约结合在一起形成的不完备契约体。企业要想获得生存与发展，必须有相应的机制来消除或缓解交易的不确定性，以此来弥补契约的这一缺陷，内部控制是实现这一需求的产物，其通过一系列规则、流程来监督、制衡不同主体的权责，使企业的经营事项在预定轨道上运行。但企业内部不同经济主体的利益将不断发生冲突，在交易主体不断进行经济利益博弈的过程中，内部控制将不会保持静止状态，而是随着利益冲突不断进行协调和变迁。从这个意义上看，内部控制是一种持续均衡利益关系的契约装置。 　　现有的内部控制把劳动者物化成一种生产要素和工具。这显然是把劳动者视为“经济人”，并成为研究内部控制的路径依赖。虽然在理论上经济人具有一定的动机