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审计工作中财务报表舞弊的识别 　　摘要：企业财务报表舞弊加剧了审计人员的审计风险，如果审计人员在审计中能有效识别企业报表舞弊，审计风险将大大降低。通过对企业财务报表舞弊动机、舞弊手法的分析，为审计人员在审计中提高对财务报表舞弊的识别能力提供借鉴，从而有助于其提高审计质量和效率。 　　关键词：财务报表；舞弊；审计 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号2015 　　审计的目标是对被审单位的财务报表发表审计意见，在审计过程中，审计人员必须秉持职业怀疑的态度，也即假定企业的财务报表是不可信的，从企业的财务报表追溯到会计凭证，从中搜集充分的证据，或者证实自己的假定，或者推翻自己的假定。而企业财务报表一旦有舞弊，总会有征兆显露出舞弊的蛛丝马迹。假如审计人员能掌握有效识别舞弊的方法，审计的质量和效率都会大大提高。基于此目的，本文着重探讨在审计工作中，如何有效地识别财务报表舞弊，提高审计质量，并降低审计风险。 　　1财务报表舞弊的动机 　　在探讨舞弊识别的方法之前，有必要先分析被审计单位财务报表舞弊的动机。这些动机也正是企业财务报表舞弊的诱因，在审计中，审计人员一旦发现这些诱因的存在，那么，其报表的可信性就值得怀疑。 　　企业财务报表舞弊的动机概括如下。 　　1.1业绩考核动机 　　许多企业对高管的人事激励政策，通常是和业绩挂钩的。比如，管理层的晋升、奖金福利等，往往依赖于对其经营管理业绩的评定，在这种环境下，对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，从而促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。 　　1.2信贷资金获取动机 　　企业的资金来源之一就是银行借贷，而且，通常负债获得的资金在企业的资本结构中占的比重还相当大。国有企业负债率超过70%，大多数上市公司的负债率也超过50%，这些都充分说明了银行信贷资金对企业的重要性。而银行出于降低风险的考虑，通常会根据企业的经营业绩来评定是否放贷给企业。因此，为了获得银行等金融机构的信任，经营业绩欠佳同时又急需资金的企业，其财务报表舞弊的可能性会加大。 　　1.3股票发行动机和上市资格维持动机 　　证券法规定，IPO的企业必须最近三个会计年度连续盈利，增发还要求最近三个会计年度加权平均净资产收益率不低于6%，为了顺利通过证监会的审批，拟上市公司往往会对财务报表进行粉饰。同时，有关退市的政策也会给业绩差的企业带来很大压力。濒临退市的上市公司，其报表粉饰的动机就更加强烈。 　　除了上述动机外，企业财务报表舞弊的动机还包括纳税筹划动机、责任推卸动机。企业为了降低税负，少计收入、多计成本。新上任的高管，为了推卸责任，也往往会大刀阔斧地对陈年老账进行清理，提前消化潜亏。离任审计中，此类问题屡屡暴露。 　　2财务报表舞弊的手法和识别 　　综观财政部、证监会及新闻媒体披露的会计造假丑闻，企业财务报表舞弊可归纳为下列惯常手法。知己知彼，百战不殆，审计人员通过对企业财务舞弊手法的掌握，可以快速识别出舞弊。 　　2.1通过操纵收入、成本的入账时间来操纵利润 　　企业财务报表舞弊更多情况下表现为对利润的舞弊。而利润来自于收入和成本费用的抵减，因此，操纵利润无非要么是操纵收入，要么是操纵费用。其中，操纵收入、费用的入账时间，比如，把不该在当期确认的收入提前确认，或者，把该在当期确认的收入推迟到以后期间；又比如在建工程完工后，迟迟不结转成本，从而延长借款利息资本化的时间，以此来降低企业的财务费用。针对这种情况，审计人员在审计中要特别注意原始凭证的日期和记账日期是否在同一会计期间。或者利用现场查看固定资产工程进度，来判断其借款利息处理是否正确。会计准则对收入和费用的确认主要依据业务的经济实质，然而在实际操作中，对这两项会计要素的确认很多时候需要会计人员进行职业判断方，这种职业判断的主观性为管理当局进行财务报表舞弊提供了机会。 　　2.2利用其它应收款、其它应付款来调节利润 　　“其它应收款”和“其它应付款”这两个账户原本是用来核算往来账项中不经常发生的业务，因此，其期末余额正常情况下不应过大。然而，正是因为其科目名称中有“其他”二字，这种语焉不详给企图舞弊的企业提供了很好的庇护所，比如，把发生的费用计入“其他应收款”，把发生的收入计入“其他应付款”，从而实现隐匿费用和收入的目的。在实务中，这两个账户常常被人们称之为“蓄水池”。如果审计人员在审计中注意到这两个账户金额过大，就要格外留意企业是否存在利用这两个账户调节利润的可能，一般来讲，“其他应收款”余额特别巨大，可能意味着：大股东占用资金、变相的资金拆借、隐形投资、费用挂账甚至抽逃出资等。 　　2.3利用虚拟资产高估利润 　　所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺