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国家税收的概念、中国现行税制体系、国际税法 讲师：吴富敏 中国注册税务师 中国注册会计师 高级经济师 一、国家税收的概念 在现代社会，“税收”是一个大家耳熟能详的名词，它已经渗透到我们生活的各个方面。当我们的工资薪金达到一定标准时，要缴纳个人所得税；当我们要兴办一个企业进行经营，取得收益时，要缴纳企业所得税；当我们买卖股票，或者进行其他金融投资时，要缴纳（证券交易）印花税等税收。另外，我们到市场上采购商品，或者到餐馆吃饭，虽然没有直接纳税，但是由于商品价格中包含着税收，我们实际上也承担了一定的税收负担。 作为一个公民（或者一个企业）为什么要纳税（或者说，国家为什么要征税）？如何理解税收是国家财政收入的主要来源？是政府改善国计民生、提供公共产品和服务的财力保障？是调控经济、调节分配的重要手段？对国家税收的概念主要介绍以下两个方面的问题： 二、中国现行税制体系 我国现行税制体系是以货物劳务税和所得税为双重主体税类、财产税、其他税为辅助性税类的，多税种相互协调、配合的税收制度体系。 （一）现行税制体系 以征税对象的性质为标准，可将我国税种划分为四大类，构成现行税制体系： 1、货物和劳务税（流转税类） 既是以实现销售的货物和劳务为征税对象，以货物和劳动销售后实现的销售额、营业额或销售数量为征税依据而保证的税收。 货物和劳务税的特点是税源稳定、征收及时便利、税负容易转嫁等。我国现行税制体系中属于货物和劳务税的税种有：增值税、消费税、营业税、车辆购置税和关税（海关征收）。 以征税对象的性质为标准的分类（现行税制体系） 三、国际税法 国际税法与国内税法都是税法的重要组成部分，随着对外贸易和经济全球化的发展，国际税法的重要性日益凸显。 国际税法与国际税收密不可分，国际税法是国际税收的法律表现形式，而国际税收则是国际税法确定的具体内容。 （一）国际税收基本概念 1、国际税收的含义 广义的国际税收是指国与国之间的一切税务关系，包括国家间税收分配关系和国家间税务协调关系。狭义国际税收是指两个或两个以上国家对跨国纳税人跨国所得或跨国财产共同享有征税权所形成的国家之间税收分配关系。 2、国际税收问题的产生 国际税收问题是伴随着国际经济活动的发展而产生的，是在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法律法规存在差异或相互冲突，而带来的一系列税收问题。 ③劳务所得。劳务所得可分为独立劳务所得和非独立劳务所得两种。对劳务所得来源地的判断，国际上一般采用三个标准：一是劳务提供地标准，也叫劳务行为发生地标准。即跨国纳税人在哪个国家提供劳务，由此获得的劳务报酬即为来源于那个国家的所得，由该国先行使地域管辖权征税。二是劳务所得支付地标准。即以支付所得的居民或固定基地、常设机构所在国为收入来源地。三是停留时间标准。即只要跨国纳税人在一国境内停留一定的时间，该国就可以判定获取的所得来源于其境内，可对之行使地域管辖权征税。 对于独立提供劳务者，劳务提供地和报酬支付地常常重叠，在收入来源地判断方面问题不大，但对于非独立劳务提供者，劳务提供地和报酬支付地常常分离，其收入是否来源于本国就必须给予正确的判断。目前，许多国家采用劳务提供标准，即以行为发生地判断其劳务所得的来源地。 我国所得税法以劳务发生地作为判定劳务所得来源地的标准。 前核喧锐祁登慨顽癣夯嘛牡难豺赁殴屠奔撩炎疾林镐恬歼遍塞淑胜站隅丽国家税收的概念国家税收的概念 ④财产所得。财产所得包括不动产所得、动产转让所得。 对不动产所得，国际通用的标准时以不动产坐落地为其所得来源地。 对动产转让所得，国际上通行有两个标准：一是以财产转让者的所在国为收入来源地，由将转让者视为其居民的国家行使居民管辖权，对财产转让所得征税。二是以财产转让地为该转让所得的来源地，由被转让财产的所在国行使地域管辖权征税。我国税收协定中，基本上都采纳了后一条标准。 但对转让从事国际运输船舶或飞机，或转让经营上述船舶、飞机的动产所取得的收入，按国际惯例，这类动产转让所得均属于转让者为其居民的国家，应以这些所得所属企业的实际管理机构所在国为来源地，由居住国独立行使居民管辖权。 或圣词纪丰趾砾办谐脐乳赎思汕烈酥窝焕厕万局趋酌戒艾拟奋佳阁眷硝拜国家税收的概念国家税收的概念 （三）国际双重征税及解决办法 1、国际双重征税的概念与产生 （1）国际双重征税的概念 国际双重征税可分为法律性双重和经济性双重征税。经济合作与发展组织（OECD）采用法律性双重征税的概念，并将其定义为：两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一类似种类的税。如投资者境外投资所得在居住国和东道国同时被征收所得税。 经济性双重征税的定义为：两个或两个以上的国家或地区对属于不同纳税人但来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。如