浅析全面“营改增”对（生产性）油气田企业的影响及对策.docVIP

浅析全面“营改增”对（生产性）油气田企业的影响及对策 　　【摘 要】全面开展“营改增”的税收制度是我国各项法制制度趋于成熟，经济体制不断完善以及经济持续稳定发展的客观要求。增值税相关政策的改变，也给油气田企业带来较大的影响。本文试就“营改增”对油气田企业主要业务的影响进行简要分析，并探讨应对新政之后纳税工作的建议，以便促进企业的健康发展。 　　【关键词】 “营改增” ；生产性；油气田企业；影响；对策 　　自2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案开始，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点扩至10省市， 2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2016年1月，李克强总理主持召开座谈会，决定“营改增”作为深化财税体制改革的重头戏，2016年要全面推开，自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台。国内外各界普遍关注，认为这是中国建立健全税收制度、促进经济结构调整和支持现代服务业的 重大改革。国内业界也普遍认同，全面“营改增”是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。 　　我国推行“营改增”试点以来，涉及到交通业，邮电、通信业，现代服务业，文化体育业等领域，直到2016年5月1日起，将建筑业，房地产业，金融业，生活服务业全部纳入“营改增”试点，其税收制度的作用将产生巨大的影响，虽然营业税在生产性油气田企业（本文讨论的是以生产为主的油气田企业，以下文中出现均简称油气田企业）的税费结构中不占据主导地位，但是“营改增”却对油气田企业产生了方方面面的影响。在现阶段油气田企业处于“寒冬”的窘境下，想要在全面“营改增”中得到持续的较好的发展，就必须明确全面“营改增”带来的影响，并制定出相对应的措施。 　　一、全面“营改增”对油气田企业相关业务的影响 　　实际上，在“营业税”试点实施之前，《财政部、国家税务总局关于印发的通知》（财税〔2009〕8号）中即发布有《油气田企业增值税管理办法》，该《办法》适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司和中国石油化工集团公司重组改制后设立的油气田分（子）公司、存续公司和其他石油天然气生产企业（以下简称油气田企业），不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业。该《办法》中所附《增值税生产性劳务征税范围注释》明确了包括地质勘探、钻井等15大项在油气田企业之间提供的劳务是要缴纳增值税的，需要开具17%的增值税发票。 　　在全面推行“营改增”的政策实施之后，因《试点实施办法》规定的应税服务范围与《增值税生产性劳务征收范围注释》的劳务范围并不一致，且明确指出对于油气田企业发生涉及营改增试点劳务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。同时，提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则劳务供给既包括油气田企业之间的提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间的提供。下面通过两部分重点业务来探讨新政策带来的影响 　　1.对钻探业务的影响。钻探业务直接关乎生产性油气田企业的产能建设，该业务涉及的主要工作有地质勘探、钻井，测井，录井，试井，固井以及试油（气）等施工与配套技术服务；相关的设施设备运输、装卸；相关资料的收集、评价、处理等。新政策之前，此类业务如果是由油气田企业提供，那么提供方出具17%增值税发票，收受方进行正常的抵扣处理。如果此类劳务由非油气田企业提供，那么提供方出具相关营业税发票，不存在抵扣行为。新政策实施后，根据相关规定，提供的劳务方不再区分油气田企业和非油气田企业，全部出具11%增值税发票，抵扣范围扩大。但是另一方面，原来油气田企业之间的劳务提供，税率由17%降至11%，变化对税负产生的影响还需后期验证。 　　2.对工程建设的影响。油气田企业涉及的工程建设非常复杂，从采油采气，油（气）集输，到油区内修建、改造及维护道路、桥涵、河堤、输卸油（气）专用码头、海堤、生产指挥场所建设等，还包括供水、供电、供暖的系统工程建设，以及为保护生态环境而发生的生态保护、污染防治、清洁生产、污染处置、环境应急等项目的工程建设。包含门类众多，在这里无法逐一提及。新政策之前，除油气田企业涉及到《油气田企业增值税生产性劳务征收范围注释》中的项目，按照17%出具增值税发票外，此类业务基本是营业税应税劳务。“营改增”后，主要牵扯建筑物、构筑物的工程建设，因其进项税额不能从销项税额中抵扣，单纯的结合看之前建筑业营业税3%税率的话，如今11%的税率是明显增加了税费，但是增值税价外税的性质究竟是否提高了企业的税负，仍然是需要验证的