三、长期股权投资核算方法的转换.ppt

* * * * * * * 3.权益法核算转为公允价值计量 ②原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益 借：投资收益 　贷：其他综合收益 （或相反分录） ③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他权益变动 借：投资收益 　贷：资本公积——其他资本公积 （或相反分录） 3.权益法核算转为公允价值计量 ④剩余股权投资转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） 　　　投资收益（可借可贷） 【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】 【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款3200万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为450万元，其他综合收益为300万元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为150万元；剩余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。 ①先判断该题是权益法的长期股权投资减资后按照可供出售金融资产核算 ②按照长期股权投资处置原则，编制处置股权的分录 ③把原投资持有期间确认的其他综合收益（可结转的）、资本公积—其他资本公积结转到投资收益 做题思路： ④对剩余投资（可供出售金融资产）按照公允价值计量，公允价值与剩余投资的账面价值调整投资收益 【权益法减资为公允价值计量 做题思路】 【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】 甲公司的账务处理如下: （1）确认有关股权投资的处置损益。 借：银行存款　　　　　　　　 　　3200 　贷：长期股权投资——投资成本 2340（3900×60%） 　　　　　　　　　——损益调整　　?270（450×60%） 　　　　　　　　　——其他综合收益?180（300×60%） 　　　　　　　　　——其他权益变动　?90（150×60%） 　　　投资收益　　　　　? 320 （2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。 借：其他综合收益　　　　　 　?3 00 　贷：投资收益　　　　　　　　? 3 00 【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】 （3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　?150 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　?150 （4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为2100万元，账面价值为1920万元，两者差异应计入当期投资收益。 借：可供出售金融资产　　　　　　　　　 2100　 贷：长期股权投资——投资成本　　　　　1560 　　　　　　　　　——损益调整　　　　　 180　　　　　　　　　 ——其他综合收益　　　　120 　　　　　　　　　——其他权益变动　　　 ?60　　　 投资收益　　　　　　　　　　? 180 4.成本法转权益法 4.成本法转权益法 （1）处置投资等原因 a.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本； b.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 4.成本法转权益法 c.对剩余投资追溯调整 对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存