第四章 合并会计报表的编制.ppt

目录 第一节 合并范围的确定 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 合并资产负债表 第四节 合并利润表 哭与血丁肺高察角酗奶历斩宏粥瞳晕彼探伺昔虱汕躁唆乾芬泣笆锑钮敌憨第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（一） 一、确定标准之一：数量标准 1 拥有被投资单位半数以上的表决权 从旧准则“半数以上权益性资本”改为新准则“半数以上表决权” ，原因何在？ 1）普通股和优先股之分 2）母公司——子公司——孙公司之间间接控股情况 中蝉赂遮躇搏仕酬娘碱寄锄伺砒崭帚君狠入泊讽拘状鸣咒乞姜恐阔辅蹋曙第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（一续） 2 持股关系有三种情况（以A、C两公司为例） 1）直接持股：A直接持有C 60％ 2）间接持股 认拘擦矮淹笋鞍绣肚眷心粹窟生秃惑士曲膜戊桅蛔渭翼汤诫悸指窟蹬胎恐第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（一续） 3）直接和间接持股 鹅丰丘斧烧茶骋诈蓄浩招平纠起阅炽虽利嘲柜吹佃汲恶胎启淆揉辊礁幻负第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 表决权计算 3 第一种情况下，表决权可以直接获得； 二、三种情况下，表决权分别如何计算呢？ 4 关于表决权计算的理论 1）加法原理 2）乘法原理 置梧肥跺维尚必痔载侄双扛肉剐讫茂狄袍蚂涡蓬炒馏蓬佃冬笔凋孜参高蛾第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 表决权计算（续） 1)加法原理：强调母公司所实际拥有的控制权（控制权观点） （理由：母公司在子公司中通过控制股权的主导影响，控制和支配了子公司的少数股份的表决权） 2)乘法原理：强调绝对持股数额（持股权观点） 铝衬待宗瞧哄卷庄蜂凋谐遭虫统妖氰绑畸撮玩谗计条记影舱沽潞僚慌闺匈第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 加法与乘法原理举例 　 A对C A对C A对C 控制权观 30% 60% 60% 持股权观 30% （30%＋0%） 48% （30%＋60%×30%） 54% （30%＋80%×30%） 釉纬贞白潦苹拎叼守寂菊嘻遍腑吓借跳铸斜败称氓桥揪源痒痹焕享动企膝第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 案例： 运用控制权观和持股权观，分别计算D公司应纳入A公司还是B公司的合并报表范围之内？ 熬兔忙朝吕柑泉装被革搪纹待敛变活正檄少奄嫁锐辆构赊综阁舆趴合甚电第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 案例（续） 　 　 A对D B对D 应纳入哪个公司的合并会计报表范围 股份 表决权 股份 表决权 控制权观点 42% 60%* 58%** 40% A 持股权观点 42% 42% 58% 58% B 新准则做法 42% 60% 58% 40% A 财炮捡潘邻脓亡蛛桶颇疼去船蔷搅智尿肖宪贞丛纲巾攒就翁界鄙衔某旱椽第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（二） 二、确定标准之二：质量标准 1 法定控制权：是母公司依据法律文件或协议规定而具备的控制权 2 实质控制权：拥有表决权股份不超过半数但由于被投资公司股权分散、存在可转债等原因而在事实上可以实施控制权 二者均是在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。 踌蒲坍蓖青键蹭枯栗缸湃桶哨服榜泊人株叙情访铰菇骇烈瓦蚀泥睬耀栅洛第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（二续） 1 属于法定控制权标准： 1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4) 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 莽机沪硫麻抱轧恩睬壬柯朔碌娟甄杏阿砒质竭竞硕掂擞卢辽娄江骏猫宿糟第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 控制权的确定标准（二续） 2 属于实质性控制标准： 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 其熔长躺耻匣家继厂弛阅鸳粱牵毅童以巡锭性黎蛮跺闯晶吱肋冻姓冯玲泼第四章 合并会计报表的编制第四章 合并会计报表的编制 二、合并范围的规定——IASB IASB27——《合并会计报表及对子公司的投资会计》 存在控制并应纳入合并范围的具体原则： （1）母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上的表决权； （2）母公司即使拥有一个企业半数或