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论环境税法的功能定位 　　摘要：环境税立法的难点之一在于功能定位。由于拘泥于过时的理论和经验，误判中国国情和各国立法趋势，否定环境税法收入功能的观点在一定范围内比较流行。然而，从加速发展方式转变的中国语境考虑，收入功能值得认真对待。环境税法应明确规制―收入二元功能定位，为环境保护以及发展方式转型、税制优化、分配公平提供制度性契机。这一考察有助于深化税法学中关于租税本质与功能的探讨。 　　关键词：环境税；功能；规制；财政收入 　　中图分类号：DF 468文献标志码：ADOI：10.3969/j.issn.1001-2397.2016.04.09 　　一、背景与问题“周虽旧邦，其命维新。”一个有着数千年文明的国度，半个多世纪以来，为寻求理想的发展模式上下求索、殚精竭虑。为了尽快走出一条既能发展好经济又能保护好环境的新路，大力推动发展方式的转变是中国的明智选择。 　　正是在中国探索新型发展模式的背景下，我国法学和财税学界自20世纪90年代初即开始环境税立法研究，近年来，环境税立法更是被提上中央议事日程。到2008年，财政部、环保部和税务总局等部门开始酝酿环境税立法方案。2013年《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》要求“推动环境保护费改税”。《2014年政府工作报告》和《2014年中央和地方预算草案的报告》明确表示要“加快推动环境保护税立法工作”。最高决策层一再强调要推动环境税立法，恰恰说明立法有难度 相关评论参见：郭婷.开征环境税很难吗？[N].民主与法制时报，2014-04-07（10）.，各方争议大，立法方案不得不进行反复调整 相关报道参见：于华鹏.环境税立法正在拟定新方案[N].民主与法制时报，2014-04-07（10）.。问题的症结在于，我们对许多问题仍然缺乏清晰认识，例如，如何科学地定位环境税法的功能、环境税如何避免染上排污费的痼疾、环境税法如何与现有环保制度衔接、如何协调相关部门的职能等。在这些问题尚未解决、共识尚少之际，国务院法制办公布了财政部、税务总局、环保部起草的《环境保护税法（征求意见稿）》，引来诸多批评 例如，王金南先生委婉地指出，《环境保护税法（征求意见稿）》“具有一定的改革象征意义，但难免让人感觉理想和现实间的巨大差距……征求意见版的环保税只是戴了一个环保税‘新帽子’”。（参见：《环境保护》编辑部. 科学设计环境保护税引领创新生态文明制度――访环境保护部环境规划院副院长兼总工王金南[J].环境保护，2015（16）： 16-20.） 熊伟教授也质疑，“如果和原来征收排污费的立场、力度、节奏都没有任何差异的话，耗时费力开征环境保护税意义并不大”。（参见：严丽梅.公开征求意见已入倒计时，环境保护税立法仍存三大争议[N].羊城晚报，2015-06-30（A17）.）。 　　在诸多未解之疑中，首当其冲就是环境税法的功能定位问题，对这一问题存在的误判，已经并可能继续严重影响环境税立法的整体框架和具体规则构建。学界必须高度重视此问题。在环境税立法研究的早期，学界就意识到，环境税的功能在理论上可分为环境规制功能（以下简称规制功能）和财政收入功能（以下简称收入功能）两种，其中，规制功能是不可或缺的，这一点到今天也仍然是基本共识。但是，对收入功能，学界始终存在不同的看法。 　　现代法学何锦前：论环境税法的功能定位――基于对“零税收论”的反思早期环境经济研究曾提及，中国应建立国家环境基金，以后开征的环境税可为此筹集资金[1]195，而早期立法研究已在环境税诸功能中简略提及收入功能[2]。后来的环境税法研究则发现，垃圾税等不仅可以减少生活垃圾等污染物排放，还可以筹集环保资金[3]269。一些研究也注意到了环境税的双重作用或曰“双重红利”（double dividend），即环境税有规制污染之效，且其所带来的财政收入可发挥矫正经济扭曲的作用[4]603，因此收入功能亦不可忽视[5]。也因此，环境税法应“适度体现财政原则，为环境治理筹集资金，有利于增加环保投入”，而这同时也是环境规制功能的内在要求，因为“如果没有相当水平的税收负担，就不足以改变纳税人的污染行为”[6]132。还有一些研究提出，环境税内部可以划分为多个种类，除了通常所说的环境税种类外，还应通过开征环境收入税来拓宽环境治理的筹资渠道 其中影响较大的一篇论文详细分析了环境收入税。（参见：李慧玲.论环境收入税[J].现代法学，2007（6）：119-127.）；或者，创设旅游环境税，在控制污染之余，利用该税收为旅游地筹集环保资金、创造就业、调节收入分配等 当然，作者也特别说明，旅游环境税的收入功能要适度。（参见：邓禾. 旅游环境税的国外实践及其对我国的借鉴[J].现代法学，2007（3）：124-130.）。在与环境税法研究具有较大交叉重