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论电子商务对我国税收管理的影响 　　[摘要]文章选择电子商务发展中的税收问题来研究，发现电子商务发展过程中我国税收管理存在一些问题：国际税收管辖权冲突加剧；国际避税加重，代缴税款实施困难；税收保全和强制执行措施无力，等等。针对这些问题，文章试图在我国现有税收法律法规制度下，提出相应的可行性方法，以期对我国电子商务税收管理有所助益。 　　[关键词]电子商务；税收管理；制度设计 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201619122 　　我国目前对电子商务税收立法尚在探索的道路上，既没有较成熟和全面的理论可以参考，也没有非常合理的方案可供使用。制定合适的电子商务税收法律制度不仅可以推动电子商务的快速健康发展，而且可以保证国家的税收利益。因此，本文针对电子商务发展对我国税收制度存在的种种影响，进行深层次的剖析，发现其中存在的相应问题，提出详细的可行性方法，对改善电子商务税法理论和构建我国电子商务有关税收法律法规制度具有重要的理论意义和现实意义。 　　1电子商务对我国国际税收的影响 　　11国际税收管辖权冲突加剧 　　税收管辖权的实质是一国政府在征税方的主权。根据目前规定，公司其全部或者部分经营场所为常设机构，具体包含有分支机构、销售部和常设代理机构之类。“常设机构”的征税依据就是以纳税人与来源国之间的实际联系来确定的。但电子商务的虚拟性模糊了实体交易在时间和空间上的特性，如果遵守这个准则，通过电子商务进行的不同区域贸易活动，物品或服务的供应商在收入来源国将不存在常设机构，所以无须向收入来源国缴纳税款，收入来源国就不能对非居民行使征税权。实体交易中，交易当事人都要出现，自电子商务出现后，可以在网上交易，经济活动和特定地点的联系逐步被弱化。“常设机构”这个观点受到挑战，按来源地征税还是按居民身份来征税这个问题，已陷入困境。目前，全球的国家大都主张保留“常设机构”原则，然后再随着电子商务的发展情况进行必要修改，让它们适用于网络时代的税收征管。 　　12国际避税现象加重 　　国际避税是指纳税人利用多个国家的税法、国家之间税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其应在全球总纳税数额的行为，是避税活动全球化的延伸、扩展。利用电子化物品贸易性质难以分辨清楚的特征，纳税人就可以国家间不同类别所得税率规定的区别来达到国际避税的目的。 　　图书、光盘等多类有形物品、电脑软件之类的无形物品和五花八门的咨询服务等，经过科学技术处理都能上传到因特网上。实际中，大部分税收协定允许来源国以较低的税率对以上项目征税，并且适用不同的税率。所以跨国纳税人对所获取的收入，依照最低税率申报，就可轻松降低税负。电子商务的无纸化特点，使传统的账册凭证计税方式不复存在，税收部门不好把握全球性企业的运作状况，从而导致国际之间避税。 　　13对税收的国际协调提出更高要求 　　飞速发展的全球化电子商务和税收法规的相对滞后，导致了各种各样的国际“电子”避税。销售收入的隐匿性，信息互换、法律管理的滞后使有的国家税收受损，而另外的国家得益，导致国与国之间收入不公平和转嫁，从而发生税收管辖权上的矛盾。一般来说经济较发达的国家，在利益格局重塑过程中控制着主动权，而发展中国家受到技术、人力、财力的限制，只能处于劣势。因此，特别是经济落后的国家为了维护自身利益，大力推行税收优惠政策，进而吸引外资和外国消费者，这样一来经济就得到发展。同时也导致恶性跨区域、跨国的“税收竞争”，从而加重了国家间的矛盾。要解决这个问题，有效的措施是，加强国际协调与合作。因此，全球应在税收政策制定和执行上加强协作。 　　2电子商务发展中税收征管存在困难 　　1代扣代缴、代收代缴征收方式实施困难 　　传统交易方式下，税收征收管理工作很大一部分是经过中介机构代扣代缴税款征收方式完成的。对消费者而言，代理人有相对规范的税务登记和固定的营业地点，并且其税收征收不仅成本低而且效率高，所以税款缴纳顺利。而电子商务模式下，减少了传统贸易供应链上的这个步骤，可以直接向消费者配送而减少零售商、代理商、批发商等中介，使建立在中介机构基础上的“代扣代缴”税款机制受到损害，最终导致税务机关在传统方式下对中介机构的有效监管被削弱，税收征管变得更加复杂，并且也会增加征税成本，税务机关的效率相对偏低，同时也可能导致税款征收减少。 　　2税收保全和强制执行措施无力 　　在传统交易中，税务机关可以在纳税人欠税时采取特定的方式控制其财产。但在电子商务下却存在较大的困难，比如：银行账户开在国外的纳税人在网上出售自行开发的软件，需求者可以通过电脑下载购买这些软件。如果纳税人欠税，税收部门没有可以实施控制的实质性财产，也没有办法控制纳税人的电子信息，只能通过国家之间税收合作来实现冻结欠税纳税人的银行账户或划