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试论价值链分析在企业战略成本管理中的应用 　　【摘要】 随着竞争日趋激烈，越来越多的企业开始从战略的高度重新审视成本管理。战略成本管理是突破企业边界的成本管理，重在成本避免，立足于预防，从源头上控制成本的发生，从而使企业长期保持竞争优势。管理者需要掌握最新的战略成本管理知识和价值链理论，从战略角度定位企业成本管理，制定高效的规划和管理流程。本文在阐述战略成本管理的基本概念基础上，分析指出价值链应当成为战略成本管理的核心或枢纽，并对企业价值链进行分类与分析。 　　【关键词】 战略成本管理 价值链 窗体底端 　　一、战略成本管理的基本概念和内容 　　战略成本管理是企业为了适应现代变化了的经济环境，在成本管理中引入战略管理，并把二者有机结合起来的新的管理体系与方法。具体而言，战略成本管理是对企业的生产、销售各环节进行全方位监控的过程，主要是从战略的视角来分析影响成本的因素，从而进一步发现降低成本的途径，其目标是打造企业的持久竞争战略。 　　在对战略成本管理内容的划分上，1992年John K?Shank和Vijay Govin在《创造竞争优势的新工具―――战略成本管理》一书中将战略成本管理分为三部分：一是战略定位，即企业如何在市场竞争中确立自己的优势地位，这应该成为战略成本管理的第一步;二是价值链分析，即将企业设计、生产、销售、发送和辅助产品生产过程中进行的种种活动，系统地连接成链状集合体，对其中的价值流动进行分析;三是成本动因分析，即对引发或推动成本的驱动因素进行分析。 　　二、价值链分析的产生及其含义 　　价值链理论产生于上世纪80年代。价值链是指企业价值创造过程中一系列不相同但相互联系的价值活动的总和。 　　 　　企业是一条由各项作业链接而成的作业链。价值链分析思想认为，每一种产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。由于各种作业特性不同，价值链一般按行业构成，相关行业之间有交叉价值链。任何一个企业均位于某行业价值链的某一段，企业内部也可分解为多个单元价值链。每个价值链既会产生价值，同时也要消耗资源。某一个价值链单元是否创造价值，关键看它是否提供了后续价值链单元的所需，是否降低了后续价值链单元的成本，是否能改善后续价值链单元的质量。价值链的各种联系成为降低单个价值链单元的成本及最终成本的重要因素，而价值链各个环节的创新则是企业竞争优势的来源。 　　三、价值链分析在战略成本管理中的应用 　　1、战略成本管理的特点 　　战略成本管理，是指基于战略视角，通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业建立竞争优势而形成的一系列成本控制方法、体系。与传统成本管理比较，战略成本管理有以下特点：一是拓宽了成本管理的“空间”，即成本管理对象从关注企业内部活动而拓展到企业外部;二是延伸了成本管理的“时间”，即从基于日常经营控制而转向基于长期的战略管理层面。 　　2、价值链分析包括内部价值链分析和企业间价值链分析 　　⑴企业内部价值链分析 　　内部价值链分析的目的在于通过分析以判断企业内部各项作业是否有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。内部价值链分析可以分为四个步骤。 　　第一，识别企业价值链的主要活动。企业基本价值链上有五种基本活动、四种辅助活动，又可依据产业特点、企业战略等分解为若干具体作业。基本活动涉及产品的物质制造及其销售、流转和售后服务的各种活动;辅助活动则是为保证或支持基本活动而发生的活动，如会计、广告、材料物资采购、产品设计、技术培训。 　　第二，价值活动的成本动因分析。在识别主要价值活动并分解到具体作业之后，就应当对成本及其影响因素进行分析。分析每项价值活动的成本动因，可以帮助企业识别出具有成本优势的作业或活动。 　　 　　第三，分析价值活动之间的关联。价值活动之间的关联性和价值活动本身同等重要，一项价值活动的成本改进可能降低或增加另一项价值活动的成本。价值链之间的关联性主要存在于企业内部价值链、供应商与企业价值链、分销商与企业价值链、竞争对手与企业价值链等之中。从产业结构看，价值链之间的关联性最终有可能影响或导致企业间兼并重组，如中国很多大型企业所推崇的纵向并购，大多借“打通产业链”这一动机，从而对产业结构产生重大影响。 　　 　　第四，增加价值或降低成本以建立竞争优势。企业在识别价值活动、成本动因分析和关联分析基础上，推进价值活动的优化与协调，为建立持久竞争优势，采取改进行动。具体包括：一是识别竞争优势。价值链分析―识别企业竞争优势以及在整个行业价值链中的位置―确定采取成本领先还是差异化的