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第二节 复式记账及借贷记账法 〖教学目的与要求〗 通过本章的学习，使学生理解复式记账法的概念，掌握借、贷记账法的基本原理，并能熟练运用所设置的账户，对企业所发生的基本业务进行核算。 〖教学重点与难点〗 1．复式记账法的特点（重点） 2．借贷记账法（难点） 3．总账与明细账的平行登记要点（重点） 4．借贷记账法的应用（重点） 〖教学思路〗 本节应从单式记账与复式记账的比较中让学生明确复式记账的优点，并进一步了解复式记账方法。借贷记账法中，应从会计等式的结构入手，反映不同性质账户的结构。 〖教学内容〗? 一、复式记账法的产生与发展 1．单式记账法 特点： 1）只记录现金、银行存款的收付及债权、债务的清算，因此只有现金、银行存款、应收、应付四种账户。 2）优点：手续简单，节省会计核算的人力物力。 3）缺点：无法反映经济业务的来龙去脉，没有会计核算所要求的稽核功能 例1：用现金1000元购买原材料 接银行通知：收到购货单位所欠货款 2．复式记账法的概念 复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。 3．作用 （1）复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 （2）复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 （3）复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 4．复式记账法的理论基础——会计等式 会计等式是复式记账的理论基础，复式记账法是会计等式不断平衡的保证。 5．复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。 二、借贷复式记账法 1、定义：按照复式记账的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以借、贷二字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。 2、借贷记账法的特点 （1）借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定 以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的减少：以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。 （2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 有借必有贷——账户登记方向，借贷必相等——账户登记金额 a.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账号中进行登记。 b．根据借贷记账法账户结构的原理，对每项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 （3）对账户不要求固定分类4）以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式=所有账户期初贷方余额合计 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 解析： 由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。 3、余额试算平衡 理论依据：资产=负债+所有者权益 内容：全部账户期初（末）=全部账户期初（末） 所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计? 解析： 期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。 4、试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。 5、试算平衡表的作用 试算平衡只是通过账户借贷方金