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 领会政策实质，建立长效机制 李维勤 一、“小金库”提法简介 二、“小金库”概念 三、“小金库”的认定 四、“小金库”的资金来源 五、“小金库”治理应注重的工作 六、“小金库”自查自纠工作要点 七、“小金库”问题的定性处理处罚依据 一、“小金库”提法简介 起源 “小金库”始于上世纪七十年代末，来自于财政部组织清理的“小钱柜”，在１９８６年开展税收财务物价大检查时，开始将“小钱柜”俗称为“小金库”。改革开放以来，国家开展了三次全国性较大规模的专项治理“小金库”行动，一次是１９８９年，第二次是１９９５年，第三次是２００９年，由此“小金库”提法在社会中有了较为广泛的影响和认识。 一、“小金库”提法简介 特别说明 “小金库”不是法律用语。因此在具体反映小金库问题时，还要根据《中华人民共和国会计法》、《财政违法行为处理处罚条例》等相关法规，引述“账外资金”、“账外资产”、“账外账”等法定用语，保持对问题的具体内容描述与现行法律法规的一致性、规范性。 二、“小金库”概念 上述两个定义的差别 三、“小金库”的认定 认定是否属于“小金库”，关键看应列资产是否列入符合规定的单位账簿。这是认定是否属于小金库的唯一标准 。 关键词1：符合规定的单位账簿 指各单位根据现行《中华人民共和国会法》第二条、第十五条规定的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（统称为单位），依法设置的会计账簿，并保证真实、完整。简单地说就是具有法人代表，能够承担法律责任的单位所设置会计账簿，根据会计账簿编制的会计报告对外具有法律效应。 关键词二：应列资产 就是指某项资产及其费用的所有权和归属所在。 案例 例一: 某单位在其他应收（付）款账户中列收列支；如发放津贴补贴、奖金、劳务、职工福利、各种费用等。 这些违规行为表现形式等同于“小金库”，但只要在符合规定的单位账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”。只能按照违反财经、财务、会计法律法规制度进行处理、处罚。 案例 例二:某单位将房屋资产出租收入列入本单位工会经费核算，用于弥补经费不足或发放津补贴、福利等违规行为。 一是由于房租收入应归属于法人，非工会所有;二是房租收入未列入符合规定的单位账簿，所以应认定为“小金库”。 案例 例三，某单位将住宿、食堂、资产出租等资产经营收入，统一纳入本单位后勤服务中心独立核算,并管理使用。 基本情况：该中心通过经营法人单位的招待所、食堂、房屋等资产，取得的住宿费、伙食费、资产出租等收入，多年来形成了一定的利润，购置了大量固定资产，经营状况良好，并独立核算，向上级单位上报财务报告。但由于该中心为非独立法人单位，属内部独立核算单位；该中心虽上报了会计报告，但法人单位未并入本单位会计报表，导致法人规定账簿中的资产、负债、净资产不完整，所以该中心会计报表所反映的资产、负债、净资产或所有者权益均认定为“小金库”。 案例 例四，某单位将投资收益滞留在被投资单位，并在被投资单位列支本单位费用。 基本情况：某单位一方面将投资收益未按照权益法核算，将投资收益长期滞留在被投资单位；另一方面在被投资单位列支本单位奖金、福利、劳务费、会议费、办公费等，直接坐直收入益。由于投资收益和费用的所有权及归属都属投资单位，应纳入投资单位符合规定的账簿核算，所以该问题的两个方面都认定为“小金库”。 案例 例五，法人社团，将收入划拨给分支机构，由分支机构单独核算收支。 基本情况：某一级法人单位，按照合同或协议约定的展会收入分成比例，通过“其他应付款”账户，以拨款、借款方式将部分收入划转给分支机构，由分支机构单独管理核算。但由于分支机构是非法人单位，不具备会计法所规定的独立核算单位资格；二是一级法人单位将收入划转给分支机构后，划转的收入就脱离符合规定的单位账簿，并且分支机构核算账簿也未并入法人单位账簿；所以对分支机构取得的各种收入及其形成的净资产都认定为“小金库”。另一方面由于分支机构不具备法人资格，未形成纳税实体，存在偷漏税问题。 案例 例六，某法人社团，将收入直接计入无经济往来关系的关联单位(个体经营单位)，在关联单位列收列支。 基本情况：某一级法人单位法人代表以本人或其他人名义，成立完全控制的独立法人单位，将大部分收入直接计入控制单位，在该单位发放工资奖金、列支费用。此问题不仅包括了所有“小金库”特征，还存在偷税漏税，有私分公款、贪污嫌疑，可谓恶性“小金库”。 案例 例七，某法人社团将收入直接计入无经济往来关系的关联单位(个体经营单位)或由个人保管，隐匿收入。 基本情况：某法人单位法人代表，以本人或其他人名义成立完全控制的独立法人单