第5章企业所得税讲解.ppt

即： 居民企业——负有无限纳税义务； 非居民企业: （1）在中国境内设立机构、场所的：境内所得+与境内机构场所相关的境外所得均应纳税。——有条件的有限纳税义务 （2）在中国境内没有设立机构、场所的：境内所得——无条件的有限纳税义务 例：某韩国企业（实际管理机构在韩国）在中国上海设立分支机构，2014年该分支机构在中国境内取得不含增值税咨询收入1000万元；在北京为某公司培训技术人员，取得北京公司支付的不含增值税培训收入200万元；在美国洛杉矶取得与该分支机构无实际联系的所得300万元。2014年度该境内分支机构企业所得税的应纳税收入总额为（ ）万元。 A.500 B.1000 C.1200 D.150 答案：C 解析：非居民纳税人承担有条件的有限纳税义务 当期劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度 - 以前会计期间累计已确认提供劳务收入 当期劳务成本=劳务总成本×完工进度 - 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 资产移送企业所得税税务处理和会计处理总结示意图 例：2008年股权分置改革时，张某个人出资购买甲公司限售股并由乙企业代为持有，乙企业适用的企业所得税税率为25%。2014年12月乙企业装让已解禁的限售股取得收入200万元，无法提供限售股原值凭证；相关款项已经交付给张某。该装让业务张某和乙企业合计应缴纳所得税（ ）万元。 A.0 B.7.5 C.42.5 D.50 答案：C 解析：企业未能提供完整、真实的限售股原始凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 应纳所得税=200×（1-15%）×25%=42.5（万元） 例：某居民企业2014年已计入成本费用扣除的实际合理工资、薪金总额为500万元，职工福利费本期发生72万元，拨缴工会经费14万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费10.5万元，该企业在计算2014年应纳税所得额时，就上述业务应调整的应纳税所得额为（ ）万元。 A.0 B.2 C.6 D.8 答案：C 例：某企业注册资本为3000万元。2014年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（ ） A.408万元 B.360万元 C.180万元 D.90万元 答案：B 解析：该企业注册资本3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000万元，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息。 借款利率=408/6800×100%=6%， 则可以税前扣除的利息金额=6000×6%=360万元。 例：2014年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2014年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为（ ）万元。 A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 答案：B 例：2013年某商贸公司以经营租赁方式租入临街门面房，租期5年。2015年3月该公司对门面房进行改建装修，发生改建费用20万元。关于改建费用的税务处理，下列说法正确的是 （ ） A.改建费用应作为长期待摊费用处理 B.改建费用应从2015年1月开始进行摊销 C.改建费用可以在发生当期一次性税前扣除 D.改建费用应在3年的期限内摊销 答案：A 解析：作为长期待摊费用处理，摊销要按合同约定的剩余租赁期限，自支出发生月份的次月起，分期摊销 例：某大型食品生产企业2014年4月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付年租金12万元；7月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金10万元。当年该企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（ ）万元。 A.9 B.12 C.19 D.22 答案：A 解析：经营租赁方式租入固定资产的租金，应按租赁期均匀扣除；融资租赁的租金支出不得扣除，但可以计提折旧。 【例】某企业2015年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费，取得增值税专用发票上注明金额2万元，增值税0.22万元。该设备当月投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元？ 【解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础=100+2=102（万元）该设