会计信息系统有效性的维度及其评价.docVIP

PAGE PAGE 8 会计信息系统有效性的维度及其评价 牛艳芳 （厦门大学管理学院会计系） 摘要：现代会计信息系统处于集成的信息环境下，其职能、范围等发生了巨大变化。如何科学的评价会计信息系统是否有效，影响会计信息系统有效性发挥的因素有哪些？本文借鉴国外会计信息系统的相关文献，提出会计信息系统有效性的三大维度，以及用来评价各维度的参考性指标。 关键字：会计信息系统、有效性、集成、会计业务流程、组织协调与控制 从模拟手工核算的会计电算化到嵌入企业资源计划（以下简称ERP）的会计系统，再到面向供应链的跨企业信息系统，会计信息系统（以下简称AIS）的核算范围随企业信息系统的扩展而变的越来越广，其功能已由传统的替代手工记账扩展至管理决策的支持。现代AIS处于高度集成的信息集成环境中，其职能、应用范围、系统环境都发生了巨大变化，如何在集成信息环境下有效地发挥其管理、控制和决策的作用就变得十分有意义。然而如何科学的评价AIS是否有效，影响AIS有效性发挥的因素有哪些？正如Otley（1980） 转引自 Andreas I. Nicolaou. 2000 A contingency model of perceived effectiveness in accounting information systems: Organizational coordination and control effects 转引自 Andreas I. Nicolaou. 2000 A contingency model of perceived effectiveness in accounting information systems: Organizational coordination and control effects，P92。 文献回顾 Vicky Arnold和Sutton（2002）将国外AIS的研究总结为两类，一是设计科学类，最有代表的成果就是MaCarthy的REA模型，他认为应该按其原本语义而不是人为的借贷分录的形式输入数据库存储；另一类可以称为行为科学类，即运用心理学、管理学、组织行为学等理论研究AIS设计、应用问题，这也是本文所关注的研究领域。国外早期AIS研究的文献，是在权变理论（Contingency Theory）的基础上研究AIS设计应考虑的组织、环境等因素。作为比较成熟的管理学派，权变理论出现于上世纪70年代，其主要思想是协调，英文为“Fit”。例如， Gordon和Miller（1976）运用权变理论分析了AIS设计应考虑的变量，认为AIS设计受环境因素、组织因素和决策风格的影响，并用案例检验所提出的框架。Chenhall RH(1986, Accounting Review)分析了外部环境的不确定、组织之间的相互依赖性、组织的结构对管理会计系统有效性的影响。K．Kyu Kim(1988, Accounting Review)分析了医院的AIS，认为任务的可预期性、问题的可分析程度、任务之间的依赖性对组织的协调方式产生影响，从而影响所设计的AIS用户满意度。Andreas I. Nicolaou（2000）则认为组织的正规化程度、组织间的信息依赖性，跨组织之间的相互依赖性，是影响AIS集成的三个权变要素，而AIS集成度对AIS有效性有积极的影响，并获取使用电子数据交换（以下简称EDI）系统的120家企业的相关数据，运用主成因素分析、回归分析及实证结果分析来支持原假设。 随着信息技术的发展，企业很少再独立设计AIS系统，更多的是采用商品化财务软件或集成软件包，如ERP，因此研究的重点就在于如何高效的使用这些软件。Noor Azizi Ismail等人（2005）分析了马来西亚中小企业的财务软件应用现状后认为，企业需求的AIS功能与AIS目前能够提供的功能两者之间的契合程度越高，越能带来高绩效。Emilio Boulianne（2007）分析了企业战略选择、AIS范围和业务单元绩效的关系，结果表明业务单元的绩效依赖于企业战略选择和AIS范围之间的匹配。 从目前我国AIS研究成果来看，不少研究是从软件操作角度阐述的，也有不少研究借鉴MaCarthy的REA模型，但从行为科学角度研究AIS有效性的成果还较少，运用实证分析方法的研究就更少，在研究理论、方法上与国外存在较大差距。正如Vicky Arnold在《行为研究的机会：企业系统的影响》（2006）所建议的，有必要从管理会计的角度来研究企业信息系统如何影响个人决策、如何提高组织绩效；并提出结合使用案例研究、问卷调查和横截面实地研究的三种研究方法。本文所提出的AIS有效性的三个维度，是信息集成理论、企业流程再造（BPR）理论、组织协调与控制理论的综合应用，并