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成 本 会 计 学 第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 教学目的和要求 明确变动成本法、标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用 理解和掌握上述三种方法的基本内容和具体操作程序 本章内容 第一节 变动成本法 第二节 标准成本法 第三节 作业成本法 第一节 变动成本法 二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类： 半变动成本（半变动费用） 半固定成本（半固定费用） （二）混合成本的分解方法： 1 合同确认法； 2 技术测定法； 3 历史成本分析法： （1）高低点法： 单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量） 固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低）业务量×单位变动成本 例：P261 例9—1。 （2）散布图法：先在坐标图上标出各期的成本点，再经目 测画出能够反映其趋势的直线，后计算固定成本a、单位变 动成本b和总成本方程式y＝a+bx。 例：P262 例9—2。 （3）回归直线法：应用最小二乘法原理计算固定成本a、 单位变动成本b和总成本方程式y＝a+bx。例：P262 例9—3。 三、变动成本法的特点 变动成本法与完全成本法有如下不同： （一）在成本划分和产品成本内容上的不同。 例：P266 例9—4。 （二）在产成品和在产品估价上的不同。 例：P267 例9—5。 （三）盈亏计算上的不同： 1、盈亏计算过程和结果的不同； 2、分期损益计算和结果的不同。 例：P268 例9—6。 四、变动成本法的优点和局限性 （一）变动成本法的优点 1、有利于进行本量利分析和短期决策。 2、有利于加强成本控制和成本分析。 可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来； 便于成本责任的归属和业绩的评价； 3、能促使管理部门注重销售，防止盲目生产。 4、可以简化产品成本的计算。 （二）变动成本法的局限性 1、不符合传统成本概念的要求。 2、不能适应长期决策的需要。 3、不便于价格决策。 4、改用变动成本法时会影响有关方面的利益。 5、变动成本与固定成本的划分比较困难。 第二节 标准成本法 一、标准成本法概述 （一）标准成本法的特点 1、预先制定按成本项目计算的标准成本。 2、按标准成本进行成本核算并入账。 3、计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异；设立各种成本差异科目归集各种差异，并借以对产品成本进行控制和考核。 （二） 标准成本的种类 （1）理想标准成本 （2）正常标准成本 （3）现实标准成本 （三） 标准成本的作用 是有效进行成本控制的依据 有利于责任会计的推行 是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可能会简化成本核算的账务处理工作 二、标准成本的制定 标准成本的制定需由会计部门会同采购部门、生产部门、技术部门及其它有关部门共同完成。 （一）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准 （二）直接人工标准成本的制定 标准工资率=标准工资总额/标准总工时 直接人工标准成本=工时标准×标准工资率 （三）制造费用标准成本的制定 1.变动制造费用标准成本的制定 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时 变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准成本的制定 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率 （四）标准成本卡 就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡。 例9—12，P277 三、成本差异的计算分析 （一）直接材料成本差异的计算与分析 P278 （二）直接人工成本差异的计算与分析 P279 （三）变动制造费用差异的计算与分析 P281 （四）固定制造费用差异的计算与分析 P282 （一）直接材料成本差异的计算与分析 P278 直接材料成本差异，是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。 直接材料成本差异，由直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分组成。 直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）- （标准价 格×实际用量） = （实际价格-标准价格