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第四章会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）会计政策的概念 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1、原则：按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。 2、基础：为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础（即计量属性）。 3、会计处理方法：企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 （二）会计政策的特点 1、选择性 2、强制性 3、层次性：会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次 （三）会计政策的披露 1、企业应当披露重要的会计政策 2、判断会计政策重要性应考虑的因素 与会计政策相关项目的性质和金额。 3、企业应当披露的重要会计政策包括： （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。 （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量 （5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量 （6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产 （7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量 （8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。 （9）合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。 （10）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。 （11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 （12）其他重要会计政策。 二、会计政策变更概述 （一）会计政策变更的概念 企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的原则 1、一般情况下，会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更——会计信息的可比性。 2、企业可以变更会计政策的情形 （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3、不属于会计政策变更的情形 （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 1、追溯调整法的概念 对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2、追溯调整法的步骤 第一步，计算会计政策变更的累积影响数： 第二步，编制相关项目的调整分录； 注意：会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算 第三步，调整财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 3、会计政策变更累积影响数的计算 （1）会计政策变更的累积影响数= 在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到变更当年年初留存收益金额 — 变更当年年初现有的留存收益金额。 留存收益金额：包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利 （2）累积影响数的计算步骤 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，；但可能会影响所得税费用的调整。 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 会计政策变更的会计处理练习 （二）未来适用法 将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在变更当期和未来期间确认变更影响数的方法。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选择 1、国家有规定的，按国家有关规定执行。 2、能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 3、不能追溯调整的（追溯调整不切实可行的），采用未来适用法处理。 四、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和