第5章账项调整及财产清查.ppt

第五章 账项调整及财产清查 5.1会计期间和合理配比 5.2 收付实现制和权责发生制 5.3 财产清查 5.4 对账与结账 2. 收入和费用的合理配比 人为划分会计期间，但在编制会计报表时，并非所有的活动都已经完成。 为了得到正确的账户余额，我们需要对账户进行调整。 调整时遵循两个原则：收入确认原则和配比原则。 收入确认原则——收入应该在取得时进行确认，不是在取得之前或之后进行确认。 调整目的：收入在取得时确认。 收入与费用的合理配比，就是要确定： 配比原则——就是将费用和费用的发生所带来的收入计入同一个会计期间。 在已经发生的费用内，有哪些是与已实现的收入有关的； 又有哪些费用与实现的收入有关而尚未发生的，用收入减去相关的费用计算利润或亏损。 要想将收入与费用配比，需要对一些事项进行预测。 在编制财务报表时，需要对某些事项进行估算。 例如，某企业于5月15日销售产品100件，单位售价为50元，货款收到存入银行。该产品单位成本为30元，在销售过程中发生包装费300元，已用库存现金支付；运费100元，装卸费200元，尚未支付。 本例中本期实现的收入为5?000元，为取得这些收入发生的费用有两种类型： 一种是已经发生的费用：包括成本3 000元和包装费 300元； 另一种是尚未支出的费用，即运费100元，装卸费200元，表现为企业的一项债务。但这项费用却是为实现本期销售而发生的，必须作为本期费用。因此，本期收入为5 000元，本期费用为3 600元，本期利润为1?400元。 5.2 收付实现制和权责发生制（Cash basis versus accrual basis） 1. 收入和费用的收支期间及应归属期间 由于企业经营活动的连续性，使收入和费用不断发生和实现，就会出现本期收到的收入并不是本期应获得的收入，本期支付的费用并不是本期应负担的费用等情况，为了正确地将收入和费用进行合理比较，正确计算本期盈亏，就要涉及收入和费用的收支期间和应归属期间的问题。 收入和费用的收支期间：是指收入用现款(库存现金或银行存款)收到、费用用现款支付的会计期间。 收入和费用的应归属期间：是指收入应获得、费用应负担的会计期间。 一般情况下，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，即本期收到的收入就是本期应获得的收入；本期支付的费用就是本期应负担的费用。 但是由于有会计期间的假设，就不免要产生收入和费用的收支期间和应归属期间不一致的情况。 表现在： （1）本期收到的收入是以后会计期间应获得的收入，即预收收入； （2）本期支付的费用是以后会计期间应负担的费用，即预付费用； （3）本期应获得但尚未收到的收入，即应计收入； （4）本期应负担但尚未支付的费用，即应计费用。 在这四种情况下，如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础或标准：收付实现制和权责发生制。 2. 收付实现制 收付实现制又称实收实付制或现收现付制、库存现金制。 它是按款项是否在本期实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用的一种方法。 收付实现制不考虑收入和费用的应归属期间，只要收入在本期收到，不论它应归属哪个会计期间，都作为本期收入处理； 凡是在本期支付的费用，不论它应归属哪个会计期间，都作为本期费用处理。 凡本期未收到的收入，即使应归属本期，也不作为本期收入入账； 凡本期未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期费用入账。 因此，在期末结账时，对各种应收、应付、暂收、暂付款项，都无需进行调账。 下面举例说明收付实现制下的收入、费用的处理。 某商品流通企业5月份发生以下几项经济业务。 (1) 5月1日购进办公用品计800元，款尚未支付。 (2) 5月5日将原来购进的30件商品售出，售价6 000元，收到货款(该商品的原进货成本为3 000元)。 (3) 5月10日预收货款2 000元。 (4) 5月12日预付下一季度仓库租金900元。 (5) 5月15日购进办公用品，计价款500元，款已支付。 (6) 5月17日出售原购进的商品35件，价款7 000元，已收到货款(该商品的原进货成本为3 500元)。 (7) 5月20日支付本月水费2 500元。 (8) l月份已预付上半年的保险费1 200元。 (9) 估计本季度短期借款利息2 100元。 采用收付实现制计算本月收入、费用和利润，如下分析： 本月收入： （2） 6000 + （3）2000 按照收付实现制，账簿日常记录的收入和费用就是本期的收入和费用，不需在期末进行账项调整，会计处理手续比较简单。 但是，由于收付实现制只考虑收入和费用的收支期间，而不考虑其应归属期间，会造成收入和费用的不合理配比，不能正确反映本期收入和费用，从而影响各期财务成果的正确性，不利于经济核算，不同时