第8章 销售与收款循环审计.ppt

第九章 销售与收款循环审计 本章主要内容 内部控制测试和交易的实质性测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 学习目标 通过本章学习，你应能够： 识别销售与收款业务循环相关的会计凭证、账户、主要业务活动 掌握销售与收款循环中的控制要点及符合性测试 设计与执行销货与收款循环交易的实质性测试 掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等账户的实质性测试的基本程序 关于分项审计与循环审计： 分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，具有操作简单的优点。缺点是与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节。循环审计法不仅可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，可加深审计人员对被审计单位业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员，使其能对不同会计报表项目进行交叉复核，可提高审计的效率与效果。 销售与收款循环影响的主要交易和账户 销售与收款循环影响的交易 现销和赊销 销售与收款循环影响的账户 销售与收款循环审计目标 存在和发生 确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生 完整性 确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整 所有权 确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的情况 正确性 确定所有交易业务是否均已正确入账 截止日期的恰当性 确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况 披露的充分性 确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充 第一节 销售与收款循环的概述 主要包括两部分内容：本循环中的主要业务活动；本循环所涉及的主要凭证和会计记录。 主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 “五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与 折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。 “四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。 “三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。 “二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书”：汇款通知书 “一票”：销售发票 （二）销售与收款循环涉及的主要业务活动 （1）接受顾客订单 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 （2）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 （3）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 （4）按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 （5）向顾客开具账单 这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ （6）记录销售 （7）办理和记录现金、银行存款收入 （8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （9）注销坏账 （10）提取坏账准备 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 销货业务的内部控制 销货业务的内部控制和控制测试 销货交易的实质性测试 了解和描述内部控制 了解销售与收款环节的关键控制 职务分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制 销售与收款循环内部控制的描述 销售业务职责分离控制 《内部会计控制规范—销售与收款》规定：单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立； 单位在销售合同订立前，应当指定专人就售价、信用政策、发货及收款方式等事项与客户谈判。谈判至少两人以上，并与订立合同的人相分离。 销售业务职责分离 接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。 填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。 退货验收人员，不能进行退货账务处理。 应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员