第2章 成本习性分析.ppt

《管理会计》 贾成海 主编 第2章 成本习性分析 学习要点 ·掌握成本习性的定义 ·熟悉成本按经济用途分类的优缺点 ·掌握固定成本、变动成本和混合成本的定义、特性及其分类 ·熟悉固定成本和变动成本的相关范围 ·掌握混合成本的分解方法 ·掌握成本习性分析的程序 ·熟悉成本习性分析的应用 2．1 成本习性分析概述 2．2 混合成本的分解 2．1 成本习性分析概述 2．1．1 成本习性的定义 是指成本总额对业务量总数的依存关系。这种关系是客观存在的，是成本本身所固有的性质，故称之为成本习性，也称为成本性态或成本特性。 业务量：可指生产量或销售量，它既可以直接用产品的实物单位数来表示，也可以用反映生产工作量的直接人工小时或机器小时等来表示。 2．1．2 成本按其习性的分类 为了满足企业生产经营管理上的不同需要，可以将成本按照不同的标准进行分类。 ● 成本按成本习性分类——管理会计的一大特色 1．固定成本 （1）定义： 指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，不随业务量变动而保持固定不变的成本。 （2）内容： 车间经费和企业管理费用中的工资、福利费、办公费、水电费、劳动保险费以及按直线法计提的固定资产折旧费等。 （3）数学模型： 假设甲产品的业务量为X，固定成本总额为a，则单位固定成本为a/X。 （4）分类： 可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。 ①约束性固定成本（或经营能力成本）： 指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额的固定成本。如固定资产的折旧费，保险费、管理人员的工资及福利费等。 ②酌量性固定成本（或可调整固定成本）： 指管理当局通过决策行动能够改变其支出数额的固定成本。如职工培训费、广告费、新产品研究开发费等。 （5）固定成本的相对性： 固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有限定条件的。这一条件通常称为“相关范围”，即特定的期间、特定的业务量。从较长时期看，所有成本都是可变的。 2．变动成本 （1）定义： 指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，随着业务量变动而成正比例变动的成本。 （2）内容： 直接材料、直接人工以及按工作量法计提的固定资产折旧费等。 （3）数学模型： 假设乙产品的业务量为X，单位变动成本为b，则变动成本总额为bX。 （4）分类： 变动成本也可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。 ①技术性变动成本 指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额而与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本的实质是企业利用现有生产能力进行生产所必然发生的成本。 ②酌量性变动成本 指不受客观因素影响、可以由管理当局通过决策行动改变其支出数额的变动成本。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可以由企业管理当局决定 。 （5）变动成本的相对性： 变动成本总额随着业务量变动而成正比例变动的关系（即完全的线性联系）也并不是绝对的，和固定成本相似，也存在一个“相关范围”问题，即特定的期间、特定的业务量。通常，只有在一定的相关范围内，才存在变动成本总额与业务量之间的成完全的线性关系，而超出了这一相关范围，它们之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。 3．混合成本 （1）定义： 成本对业务量的依存关系同时兼有固定成本和变动成本的性质，而且也随着业务量的变动而变动，但不成严格的正比例变动，这些成本在管理会计中称为混合成本，也称为半变动成本。 （2）分类： ①以一定的初始量为基础的变动成本 ②阶梯式变动成本（或半固定成本） ③延伸变动成本 ④曲线变动成本 ①以一定的初始量为基础的变动成本 ★定义： 指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 ★内容： 机器设备的维护费、修理费，各种公用事业服务费（包括水费、电费、电话费、煤气费、有线电视费）等。 ★特点： 它通常有一个初始量（即基数），一般不变，相当于固定成本，代表为提供服务所必需的、基本的最低支出部分（即不管当期是否使用或使用多少都必须支付）；但在这个基数之上，业务量增加了，成本也会成正比例的增加，这部分成本又类似于变动成本（即根据实际耗用量的多少乘以单价而计算的部分）。 ★图形： ②阶梯式变动成本（或半固定成本） ★定义： 指当业务量在一定范围内增加时，其发生额保持不变，具有固定成本的特征；当业务量增加超过一定限度时，其发生