第十五章 生产与存货循环.ppt

（1）与存货相关的重大错报风险——直接关系到如何恰当分配审计资源 （1）固有风险（2）控制风险 存货通常具有较高的固有风险 影响因素包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或者易损坏程度、遭受失窃的难易程度。 比如长期的制造过程；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂的存货。 （2）与存货相关的内部控制——确定进一步审计程序的性质、时间和范围 ①购货订购单：所有交易都已获得了适当的授权与批准； ②验收报告单：所有收到的货物都已得到记录； ③存货仓储：确保存储过程中与存货实物的接触必须得到管理当局批准； ④领用申请单：所有存货的领用均应得到批准； ⑤生产报告单：对所有的生产过程做出适当的记录； ⑥发运凭证：所有的装运都得到了记录； ⑦存货盘存制度：使存货账实相符。 认为不严的地方就是监盘的重点，严的地方就不是监盘的重点。 （5）考虑实地查看存货存放场所——熟悉在库存货及其组织管理方式，在盘点前发现潜在问题 知道存货管理情况； 对多处存放存货的情况，应当考虑被审计单位的内部控制措施和盘点惯例，评价审计风险以及除存货监盘外的其他替代程序的可行性，从而确定需要参与盘点的范围。 案例 比如企业它的铁锭或者铁矿石或者原煤，在方圆100公里的范围里有50个存放点，这时候需要抽样监盘，比如发生了洪水路断了走不了，怎么办？ 告诉你旁边甲地比乙地存货还更多，这样行不行？ 不行，存货的监盘范围由被审单位定，这要发表保留意见。 案例 比如家乐福超市都在销售蒙牛牛奶，审查蒙牛奶业，蒙牛奶业的牛奶销往全国各地的商场，要监盘怎么盘点？ 替代程序的使用 外部证据作为替代程序 比如蒙牛牛奶的运输，假如是它自己的运输公司，运输凭证不足以作为替代程序，用每家商场的交接单来作为替代的监盘程序。如果是独立的运输公司，运输单就是一个外部证据，可以作为替代的监盘程序。 内部审计也可以作为替代监盘程序。 分析性程序也可以 比方说自己的运输车辆，一般都是装满了车才运，不会半车就运，在装满的情况下运1公里需要多少油，所以1年的汽油费是多少钱大概能推算运了多少牛奶。 （6）利用专家的工作——确定特殊存货的数量和状况 在确定资产数量或资产实物状况时以及在收集特殊类别的审计证据时，可以考虑利用专家的工作。 确定品质状况，比如矿石的含铁量，计算机的内存有多大、速度有多高，还有特殊类型存货； 评估完工程度。 几何计算 煤堆走一圈就知道周长，周长/π就是直径，底面积×高÷3＝体积，高有多少？煤堆自然倒下去它的高和直径成一个比例关系，1米高直径是1米，1：1，直径知道了高也就知道了。 鱼的盘点 一个海产品养殖业，围了一大片海，里面有很多种类的鱼，然后问鱼的监盘。 （1）有一个数学专家从海域里面随机捞了10网鱼数了数然后在鱼的身上做了记号放回去，第二天再捞，看捞上的鱼里面有多少是做记号的来推测鱼的数量。 （2）水纹专家，根据水面的浑浊度来推测。 3.存货监盘计划的内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据 范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 时间：包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计实施存货盘点的时间相协调。 （2）存货监盘的要点及关注事项 盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 （4）首次接受委托的情况，期初存货余额如何确定？ 查阅前任注册会计师工作底稿 复核上期存货盘点记录及文件 检查上期存货交易记录 运用毛利百分比法等进行分析 例题 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。…… 要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时