第12章 财务报告.ppt

第一节 概述 一、概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 二、财务报表列报的基本要求 （一）以持续经营为基础 ■实务中更多的情况是持续经营假设受到伤害，而不是完全不存在， 应增加披露。 ■企业管理层应当评价企业的持续经营能力，如果对持续经营能力产生重大怀疑，即以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实，说明导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停 止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务 报表，在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，并披露未以 持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 （二）以实际交易和事项为基础 ■不能虚构交易 ■客观、独立、公正 （三）按照准则规定进行确认和计量 ■确认和计量的结果编入表内 ■不符合确认和计量条件的，如有必要，表外披露 ■不应以表外披露代替确认和计量 （四）遵循一贯性 ■确保前后各期的信息可比 ■不得随意变更 ■变更依据 ■ 会计准则要求改变财务报表项目的列报，或者 ■ 经营业务的性质发生重大变化，变更项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息 （五）重要性与合并 ■性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外 ■性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应按其类别在财务报表中单独列报 ■重要事项：单独列报 ■ 性质 ■ 金额 ■不重要事项： 在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报 （六）总额与净额 1.总额概念 ■资产和负债项目的金额不得相互抵消 ■收入和费用项目的金额不得相互抵消 2.净额概念 非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。 （七）可比数据的列报 ■美国：连续三年 ■我国和IASB：连续两年 ■我国会计准则规定： 财务报表项目的列报发生变更的，应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，在附注中披露不能调整的原因。 （八）报告期间 ■至少应按年编制财务报表 ■年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期 间，及短于一年的原因。 ■对外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用 （一）概念 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全 面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态 表现形式，属于静态报表。 （二）作用 资产负债表可以向报表使用者提供一下信息： 1.企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成； 2.企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在 企业所拥有的权益。 3.企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力。 4.若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企 业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。 二、资产负债表的理论依据 资产 = 负债 + 所有者权益 三、资产负债表的基本结构和内容 （一）基本结构 1.表头 主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币 计量单位；编制日期为某年某月某日。 2.表体 是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益 各项目名称及其年初数和年末数。 （二）表体部分的结构 左边： 企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模， 经营实力，支付能力等。 右边： 企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负债规模及 其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。 1.流动