第三章企业合并会计.ppt

2007.3 东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 第三章 企业合并会计 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露 例1-1：企业合并定义的理解 3、两类合并的参与方称谓比较 同一控制：合并方与被合并方 非同一控制：购买方与被购买方 4、合并日或购买日的确定 均为实际取得控制权日 例1-2：企业合并的分类 二、权益结合法与购买法的基本原理 （一）权益结合法的基本内容 （二）购买法的基本内容 （一）权益结合法的基本内容 权益结合法主要特点： （二）购买法的基本内容 （二）购买法的基本内容 　同一控制下的企业合并：权益结合法。会计处理中只承认账面价值，不承认公允价值。它是非市场的理念，是“不讲道理”的，因此在国际上已经逐渐取消这种做法，但在我国的会计准则中仍然有规定，说明在我国有着非常重要的现实意义。 因为国资委控制下的150多家国有企业所下属的子公司、孙公司甚至重孙公司，发生着大量的复杂的企业合并，因此准则规定按照账面价值合并，可以有效防止人为因素地报表舞弊和利润操纵，为报表使用者提供更准确可靠的财务信息。 例1－5：同一控制下企业合并的确认与计量 见教材【例1－5】～ 【例1－10】 例：华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两个子公司。2007年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元；投出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元；投出银行存款2500万元。2007年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益账面价值为5000万元；华联公司“资本公积－股本溢价”科目余额450万元。华联公司以银行存款支付审计费用，评估费用，法律服务费用等共计65万元。 （1）转销参与合并的固定资产帐面价值 借：固定资产清理 　　固定资产减值准备 2000000 累计折旧 4000000 　　贷：固定资产　　　　　　（2）确认长期股权投资 初始投资成本=5000×80％=4000（万元） 借：长期股权投资　　　　 　累计摊销　　　　　　　2000000 　　　资本公积　　　　　　　4500000 　　　盈余公积　　　　　　　　500000 　贷：无形资产　　　　　　固定资产清理　　　　银行存款　　　　（3）支付直接合并费用 借：管理费用　　　　650000 　　贷：银行存款　　　　　　650000 总结： 1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产。（相当于集团内部的重组） 2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 3.合并方在合并中取得的净资产（或股权）的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）（不能调整其他资本公积），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 4、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期管理费用。 　　但是通过发行债券或股票而实现企业合并的，那么支付给证券承销商的佣金和手续费，并不是计入管理费用，而是应计入债券的初始计量金额或冲减股票的溢价收入，股票溢价不足冲减的，冲减留存收益。 5、以固定资产等非现金资产作为对价形成合并，应通过固定资产清理科目结转账面价值，其他非现金资产也应按照账面价值结转。 练习： 【例题1】下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（　）。 　　A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益 　　B.合并中不产生新的资产和负债 　　C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变 　　D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益