第12章财务会计报告.ppt

会 计 学 第十二章 财务会计报告 ［学习目的］通过本章的学习，熟悉附注的概念和报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解 所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。 主要内容: 财务会计报告的内容及编制要求 资产负债表、利润表 、现金流量表 、所有者权益变动表 会计报表附注 第一节 财务会计报告的内容及编制要求 一、概念 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 二、财务报表的构成 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 财务报表分类：期间的不同、主体的不同 三、财务报表列报的基本要求 (一)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 (二)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： (三)性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。 (四)财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 (五)当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。 (六)企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：单位名称、期间、金额单位、是否合并报表 (七)企业至少应当按年编制财务报表。 资产负债表反映的内容可以概括为以下几个方而： 1.企业某一特定日期掌握的经济资源，及这些资源的分布与结构； 2.企业某一特定日期负担的债务，以及企业偿还债务的能力； 3.企业的投资者(业主)对企业资产的要求权； 4.期未、期初企业财务状况的变动趋势。 （二）资产负债表的格式 1.表内项目分类及排列。按项目的流动性分类和按项目的货币性分类。 按项目的流动性分类是国际上流行的分类方法，即资产类项目按流动性大小排列，流动性大的项目排在前面，流动性小的项目排在后面；负债类项目按到期日远近排列，偿付期近者在先，远者在后；所有者权益按永久程度排列：永久程度高的项目排在前面，低的排在后面。 2.结构形式。资产负债表的结构形式，国际上流行的有两种：一种是账户式，一种是报告式。 账户式又称横式，它是依据“资产＝负债+所有者权益”会计平衡式，利用账户余额的形式予以排列的方式，即将资产负债表分为左、右两方，左方列示资产各项目，右方列示负债及所有者权益各项目，左右两方相对照后进行平衡。 报告式又称竖式，它是依据“资产—负债＝所有者权益”会计方程式，采用垂直排列的方式，在资产负债表内由上而下分别列示其资产、负债、所有者权益各项目，采取上下对照平衡原理设计的一种形式。 一张完整的资产负债表应当包括表首、正表、附注及附列资料等部分。 1．根据总账科目余额填列。 可直接根据有关总账科目的余额填列，如如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目 ； 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 2．根据明细账科目余额计算填列。 “应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列； “应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 填列资产项目（应收及预付）时根据借方余额合计填列； 填列负债项目（应付及预收）时根据贷方余额合计填列。 3．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净 额填列。如如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的 净额填列。 5．综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后 的