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快递行业营改增后的税收影响分析 　　在十七届五中全会上，提出了对流转税的重要税制改革，即2011-2015 年，全国范围内，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，实现营业税改征增值税。现阶段的营业税改征增值税主要是将原来应缴营业税的交通运输业和部分服务行业改为缴纳增值税。从而增加增值税税源，完善增值税的抵扣环节，充分促进第三产业的发展。本文就服务行业中的快递行业在营改增之后的税收筹划进行几点简要阐述。 　　营业税和增值税虽然都同为流转税，但两者的计税方式、会计核算方法不同。营业税的计税方式:应纳税额=营业额times;税率。增值税的计税方式：①增值税一般纳税人，应纳税额=销项税额-进项税额,销项税额=销售额times;适用税率;②增值税小规模纳税人，应纳税额=销售额times;征收率。 　　若企业为增值税一般纳税人， 未将交通运输和收派服务分别核算，适用税率为11%;已分别核算，则交通运输按照11%、收派服务为6%。单纯从税率角度而言，增值税一般纳税人的税率高于原先营业税税率5%。但改为增值税之后，计税方式发生变化，增加了抵扣环节。对于企业购入的固定资产、办公用品和设备、货物运输途中消耗的汽油等所含的进项税额均可抵扣间接降低税负。 　　若企业为小规模纳税人，征收率为3%，仅从公式中的征收率就比原先的营业税税率低两个百分点，税负直接下降。 　　1 无差别平衡点的销售额 　　根据规定应税服务年销售额满500 万元的纳税人， 应向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。应税服务年销售额不足500 万元的纳税人，属于小规模纳税人，可以采用简易的征收率计算应纳税额。若小规模纳税人的会计核算健全也可以申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 　　选择一般纳税人缴纳的税额高于还是低于选择小规模纳税人缴纳的税额， 可以通过计算两者的无差别平衡点的销售额来确定。 　　小规模纳税人:应纳税额=销售额times;征收率=销售额times;3%一般纳税人: 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额times;税率-进项税额=销售额times;6%-进项税额(以收派业务税率为例)当销售额在无差别平衡点时,两者缴纳的税额相同:销售额times;3%=销售额times;6%-进项税额销售额=进项税额/3% (1) 　　从公式中可以看出，无差别平衡点销售额的数值受到了进项税额的影响。在快递行业中，进项税额主要来自于运输成本。运输成本中包含的进项税额有：①油料耗费，②购入的固定资产，在计算时可以将其所包含的进项税额分摊计入使用年限，③运输途中发生的过路费和各种保险，虽然现在还不能抵扣，但随着营改增改革深入，将来可以成为抵扣税源。 　　假设进项税额=Atimes;销售成本+B (2) 　　A：当销售额达到一定金额后，进项税额随着销售成本的增加而增加; 　　B：当销售额在一定金额内，进项税额也为固定值。 　　A 和B 两个常数值可以根据每个企业自身具体情况从历史数据中得出。 　　毛利率=(销售收入-销售成本) / 销售收入(3)结合式(2)和式(3)得出：进项税额=Atimes;销售额times;(1-毛利率)+B (4)结合式(1)和式(4)得出无差别平衡点的销售额：销售额=B / ((3%-Atimes;(1-毛利率)) 　　毛利率为年平均毛利率，计算方式：首先从过往3~5 年利润表中的数据计算每一年的毛利率。然后，将各年的毛利率进行加权平均，得出年平均毛利率。 　　当企业销售额低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人。因此，当年服务销售额未超过500 万元时，小规模纳税人应当健全会计核算，主动申请一般纳税人资格，但这将增加企业的核算成本、管理费用等。 　　当企业销售额高于无差别平衡点时， 增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。因此，当年服务销售额超过500 万元时，可以将一个一般纳税人分拆设立成若干个独立核算的纳税人，使得每一个纳税人的销售额不足500 万元， 满足小规模纳税人的认定标准。但作为小规模纳税人，企业无法自行开具增值税专用发票，业务范围受限，导致无法做大做强。 　　2 混业经营 　　根据税法规定，兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的为混业经营， 混业经营应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率。快递行业是交通运输和收派服务的混业经营。交通运输业税率为11%，收派服务税率为6%，纳税人应分别核算，否则按照11%的适用税率计税。涉税行为分开核算，涉税资产、负债、费用等也将分开核算，对于快递企业而言，人为地分割经营管理势必降低效率，增