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探究国外国有企业审计情况与借鉴 　　深入推进新一轮国有企业改革和发展，是党的十八大和十八届三中全会作出的重大战略部署。2015年8 月以来，国有企业改革的步伐加快，先后出台的《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》《国务院关于国有企业发展混合所有制经济的意见》《国务院关于改革和完善国有资产管理体制的若干意见》《国务院办公厅关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》，明确了深化国有企业改革的指导思想、基本原则、目标任务、方式方法等，同时也对健全完善国有企业审计监督制度提出了要求。 　　本文对美国、英国、法国、德国、加拿大、澳大利亚、俄罗斯、意大利等八国最高审计机关国有企业审计情况进行了比较研究，归纳和分析提炼了上述国家国有企业审计工作的特点和经验做法，并结合我国新一轮国有企业改革的要求，提出了加强和改进我国国有企业审计工作的建议。 　　一、国外国有企业审计的基本情况 　　(一)审计依据 　　这八个国家最高审计机关对国有企业开展审计的依据主要包括对审计机关权限职责作出规定的法律法规、对国有企业及其监管作出规定的法律法规，以及规范审计行为的审计准则等。如美国的《1921 年预算和会计法》《1993 年政府绩效管理改革法案》等;英国的《1921 年国库和审计部法修正案》《1957 年国库和审计部法修正案》和《1983 年国家审计法》等;法国的《法兰西第五共和国宪法》《法国审计法院法》《财政法组织法》等;德国的《联邦和州预算基本原则法》规定了联邦审计院对私法企业的审计权、信息权及对公法法人企业的审计职责;意大利1934 年1214 号敕令规定了审计法院进行国有企业审计的审计职责、司法审判职责。为了规范最高审计机关对国有企业审计的具体行为，各国还制定了审计准则或指南，如美国的国家审计准则、英国的国家审计准则和最佳实务指南及《绩效审计手册》。 　　有的国家法律还对审计机关监督国家参股企业做出了详细规定。如依据《德国商法》，不仅联邦作为股东的参股活动应被审计，联邦股份的盈利和私有化过程中股份出让的情况也应接受审计。德国《联邦预算条例》进一步规定了联邦审计院的法定审计权和协议确定的审计权，其中，法定审计权规定：对于联邦或州联合持有50% 以上股份的公共企业，凡是联邦作为股东能得到的文件资料(包括决算审计师的审计报告)都必须由联邦主管部门转送联邦审计院。协议确定的审计权规定：在获得联邦或州持多数股份的公共企业中75% 股东同意时，联邦审计院可以行使实地调查权，对国家参股企业进行直接审计。 　　(二)审计对象和范围 　　各国国有企业审计的对象和范围主要依据相应的国家法律、审计法律法规和国有企业监管要求而确定，按照国有企业类型、国有资金使用情况、国有资产监管主体和企业负责人来划分。 　　大部分国家(美国、英国、加拿大、澳大利亚等)审计机关按照国有企业类型确定审计对象。如英国审计署区分营利性企业和非营利性企业确定审计范围，营利性企业外部审计师可以由企业自己聘用，但从2008 至2009 财年开始，主计审计长有资格批准相关的聘用协议;而对于承担公共事务职能，以及经财政部审批全部或主要由公共资金资助运营的非营利企业，则由主计审计长负责审计。意大利审计法院国有企业审查的对象包括定期接受公共资金的实体，以及公共经济实体改革后的国家独资或国家拥有控制权的股份制公司。但在俄罗斯，无论是独资国有企业，还是控股、参股企业，只要企业使用国有资金或从政府获得某种政策性补助或优惠，联邦审计院就有权进行审计。德国联邦审计院的国有企业审计对象主要包括联邦独资、参股的公法法人企业和私法法人企业，以及接受和使用联邦基金但不受联邦直接管理的团体和第三方机构。但是德国联邦审计院一般不直接审计公共企业的经营管理者，而是审计该企业的股权所有者，即调查审计联邦参股企业的主管部门及作为国家股代表的监事会成员履行出资人职责的情况。法国审计法院必须对国家直接持有50% 以上股份的国有企业分类、分年度进行审计，也可选择性对持有多数股本、参与股本比例有较大影响的企业进行审计，同时，还对国有企业的拨款审核者(一般为企业负责人)进行审查。英国审计署、法国审计法院也强调对国资监管主体的职责履行情况进行重点审计。各国国有企业审计的范围主要是根据审计类型而确定，主要包括财务收支审计和绩效审计(专项审计)。其中，绩效审计还根据各国国有企业改革不同阶段和管理体制不同而各有侧重。美国审计署对国有企业的审计可用“高频次、多角度”形容，其国有企业审计的范围包括财务收支、运营绩效和管理领域等国有企业运营的所有方面，如对田纳西河流域管理局的审计包括对其债券销售、采购、资产管理、支出、合同管理等专门领域单独开展审计。美国审计署也在国有企业私有化阶段对国有企业私有化政策进行