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浅析高等院校税务风险与防范 　　随着近年来高校管理体制、办学自主权等方面发生的深刻变化，高校服务社会的功能得到极大提高，高校的经费由单纯依靠财政拨款转变为多元化的资金来源。伴随着高校基本建设、后勤服务、合作办学、培训考证、生产化实训基地等的出现，高校逐渐成为一个重要的纳税主体。 　　1我国高等院校常见税务风险 　　1. 1高等院校基本建设中的税务风险 　　根据《中华人民共和国土地管理法》和《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，学校教学、办公、实验、科研及校内文化体育设施，以及高等、中等、职业学校的学生宿舍、食堂、教学实习及训练基地由政府部门无偿划拨，无偿划拨土地所有权属于国家，学校享有使用权，并且仅限按规定用途使用。根据《土地管理法》第56条的规定，如果划拨用地的条件改变，划拨用地的理由消失后，划拨土地使用权人需要改变土地使用权划拨批准文件规定的土地用途的，须经批准用地的人民政府批准，依法重新办理用地手续，并向政府缴纳相应的土地出让金，将无偿划拨改变为有偿供地。 　　按此规定，高校取得的政府无偿划拨用地，如果要进行职工住宅楼的开发与销儒，则可能需要缴纳土地出让金，以及出让土地使用权环节的契税。同时，高校自建房屋还应缴纳营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、土地使用税等税费。 　　1. 2高校后勤工作中的税务风险 　　高校后勤工作的服务范围包括水、电、气供应，餐饮服务，宿舍、公寓服务，商业服务，修建服务，环卫和绿化服务，以及通信服务等，其中高校经营学生公寓和教职工食堂是涉税的主要风险点。 　　《关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》(财税(2013 ) 83号)明确规定，对高校学生公寓免征房产税;对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税;对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税;对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。但学校食堂部分出租给社会单位或个人，学校收取管理费;以及学校对外出租商铺，以及房产税、印花税等。 　　1. 3高校办学过程中的税务风险 　　高校办学过程中的涉税风险包括提供学历教育、培训、进修劳务、提供相关服务取得收入和相关收费，以及中外合作办学过程中存在的涉税风险。 　　按规定，高校提供学历教育劳务获取的收入免征营业税。由政府举办的高校开设进修班、培训班取得的收入进入高校统一账户并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由高校对有关票据进行统一管理、开具的，免征营业税。高校下属部门自行开设账户的进修班、培训班、非学历教育收入，不予免征营业税。 　　高校举办的中外合作办学项目，如果中外合作办学系境外学校向中国境内提供教育培训劳务，应该在我国承担纳税义务，并通常应由境内高校履行代扣代缴义务。 　　高校图书馆设立包间，收取包厢费及上机费等不属于教育劳务的款项，则涉及营业税、城建税和教育费附加等纳税义务。 　　高等学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务(俗称“四技”)取得的收入免征营业税。但如果高校没有办理“四技”营业税的减免手续，则无法减免“四技”的营业税。 　　1. 4个人所得税方面的税务风险 　　高校个人所得税方面的涉税风险主要包括:以各种名目发放给本校教师的补贴、奖金是否按规定足额代扣代缴个人所得税;发放给外聘教师劳务费是否按规定代扣代缴个人所得税;向职工发放的各项福利，以及赠送给外单位人员礼品是否按规定代扣代缴个人所得税。 目前高校个人所得税方面的涉税风险主要表现在工资、奖金和讲课费之外的方方面面。另外，高校科研经费的使用不当也存在税务风险。 　　1. 5发票管理方面的税务风险 　　由于部分学校工程未报建或未纳入税务管理，可能存在工程承建方为逃避纳税而开具假发票的问题。对学校按《中华人民共和国发票管理办法》的规定进行处罚;而承建方除应按规定申报缴纳营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、印花税等税费外，还应按《中华人民共和国发票管理办法》的规定进行处罚。 　　2我国高校税务风险的原因 　　(1)高校税收制度的系统化有待进一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有财政拨款和免税的事业性收费，又有科研、培训、社会服务等应税收入，涉税情况日趋复杂。高校作为税收主体，相配套的法律法规制度尚未系统化，相关的税收政策有待进一步善。 　　(2)财务人员税务能力偏弱。我国高校享受众多的税收优惠，大多数业务属于免征范围，财务人员纳税意识普遍薄弱。同时，涉及高校的相关政策多以部门规章加以规定的，如教育部、国家税务总局、科技部等部门规章加以规定;而面对高等院校