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浅析高速公路建设项目内部控制 　　近年来，随着国家对基础设施投资力度加大，国内不少省市都掀起了一股交通基础设施建设热潮，其中高速公路建设表现较为突出。受物价水平上升、人工成本上涨等因素的影响，高速公路的建设成本也在逐年递增，筹融资渠道狭窄、建设资金短缺、资金链断裂等风险也愈加突显，再加上项目建设领域的贪腐案件时有发生，极大地影响了高速公路建设项目的顺利开展。在复杂的建设环境和巨大的筹资压力下，项目管理单位要把内部控制作为一项主要工作来抓，在建立健全内部控制的基础上，严格执行内部控制，防范项目建设风险，保证项目正常运转。 　　一、内部控制对高速公路建设项目的意义和作用 　　内部控制，是指管理者为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。按照《内部会计控制规范mdash;mdash;基本规范》的规定，高速公路建设项目的内部控制是指在项目的决策与实施过程中，项目管理单位及其财务人员运用会计的手段和方法，对建设项目进行全方位、全过程的控制与管理，包括项目立项、项目决策、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等。通过内部控制，可以帮助项目管理单位控制投资成本，减少管理漏洞，防范质量风险，提高投资效益。 　　二、高速公路建设项目内部控制中存在的问题 　　(一)内部控制环境亟待改善 　　内部控制环境是内部控制的基础，是内部控制存在和发展的空间，内部控制环境的好坏直接决定着其他内部控制要素能否正常发挥其应有的作用。目前有些项目管理单位的管理层和员工整体素质都不高，业务素质、职业道德素质和内部控制意识都比较薄弱，他们通常认为内部控制是财务人员的工作，与他们并没有多大的联系，有的甚至认为内部控制是“鸡蛋里挑骨头”，从思想上排斥内部控制的约束，这些错误的想法给内部控制的运行带来了较大阻力。 　　(二)内部控制设计存在缺陷或内部控制执行不力的情况仍然存在 　　在内控制度设计初期，一些项目管理单位就忽略了内部控制的全面性原则，将内部控制的重点放在了工程建设和资金监管上，并没有设计涵盖项目全员及项目建设全过程的内部控制制度，从而导致建设活动中的某些控制环节出现空白和漏洞，造成损失和浪费。同时，在项目建设过程中，管理当局通常关注的重点是工程建设进度问题，轻视了工程建设资金的安全性和效益性。为了赶工期，抢进度，有时项目管理单位会不顾资金安全风险，在未严格履行报批手续前，违规将大额的建设资金借给承包人，给项目的资金安全带来了极大的隐患。 　　(三)对全面预算管理的认识不足 　　全面预算管理涉及高速公路建设的各阶段、各环节，所有部门和全体人员都是全面预算的参与者和执行者。由于目前高速公路建设项目的预算管理大多由财务部门负责汇总、收集和编制，因此其他部门和人员通常认为全面预算是财务部门的工作，与己无关，缺少参与预算管理的主动性和积极性，相关部门在向财务部门提供预算数据时，随意性较大，最终导致财务人员编制的预算缺乏客观性、时效性，预算与实际执行结果严重脱节。 　　(四)作为内部控制手段之一的内部审计存在局限性 　　目前一些省市率先开展了对在建高速公路的内部审计，但从审计的效果来看，并不十分理想。主要原因有： 　　1.内部审计的定位过于狭窄。目前大多数高速公路建设项目的内部审计还主要停留在项目开工阶段和项目竣工决算阶段，在项目立项、项目决策和开工准备前就开展内部审计的不多，因此对于影响项目建设的部分重要事项，如招投标管理、合同谈判等，内部审计就无法进行及时、有效的监督和控制。 　　2.审计发现的问题整改不力。在内部审计工作中，内审人员发现和指出的问题往往得不到项目管理单位的重视，有些问题在数次审计中已从“新问题”变成了“老问题”，这与某些项目管理领导重工程、轻财务的思想有很大关系，由于内部审计缺少与之相配合的奖惩措施，因此审计的整改容易流于形式，发挥不了应有的监督效力。 　　3.内审人员的知识结构和综合素质有待加强。参与高速公路建设项目内部审计的人员大多是学财务出身，既懂财务又懂工程管理的复合型人才较少，受知识结构的限制，内审人员对高速公路项目管理缺少足够的认识，因此在审计过程中，审计人员可能只抓住了财务账册中反映出的问题，而忽略了工程建设活动中的隐蔽问题，导致审计缺陷。 　　三、加强和完善内部控制的建议 　　针对高速公路建设项目内部控制中存在的问题，建议项目管理单位可以采取以下措施和方法，加强和完善项目的内部控制管理。 　　(一)