第四章 合并会计报表的编制.pptVIP

目录 第一节 合并范围的确定 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 合并资产负债表 第四节 合并利润表 控制权的确定标准（一） 一、确定标准之一：数量标准 1 拥有被投资单位半数以上的表决权 从旧准则“半数以上权益性资本”改为新准则“半数以上表决权” ，原因何在？ 1）普通股和优先股之分 2）母公司——子公司——孙公司之间间接控股情况 控制权的确定标准（一续） 2 持股关系有三种情况（以A、C两公司为例） 1）直接持股：A直接持有C 60％ 2）间接持股 控制权的确定标准（一续） 3）直接和间接持股 表决权计算 3 第一种情况下，表决权可以直接获得； 二、三种情况下，表决权分别如何计算呢？ 4 关于表决权计算的理论 1）加法原理 2）乘法原理 表决权计算（续） 1)加法原理：强调母公司所实际拥有的控制权（控制权观点） （理由：母公司在子公司中通过控制股权的主导影响，控制和支配了子公司的少数股份的表决权） 2)乘法原理：强调绝对持股数额（持股权观点） 加法与乘法原理举例 案例： 案例（续） 控制权的确定标准（二） 二、确定标准之二：质量标准 1 法定控制权：是母公司依据法律文件或协议规定而具备的控制权 2 实质控制权：拥有表决权股份不超过半数但由于被投资公司股权分散、存在可转债等原因而在事实上可以实施控制权 二者均是在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。 控制权的确定标准（二续） 1 属于法定控制权标准： 1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4) 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 控制权的确定标准（二续） 2 属于实质性控制标准： 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 二、合并范围的规定——IASB IASB27——《合并会计报表及对子公司的投资会计》 存在控制并应纳入合并范围的具体原则： （1）母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上的表决权； （2）母公司即使拥有一个企业半数或不足半数的表决权， 但同时具备下列各条件之一时也存在控制： （1）通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权； （2）根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营决策； （3）有权任免董事会或类似权力机构的多数成员； （4）在董事会或类似权力机构的会议上有权投多数票。 上述是基于法定控股权的规定，是对控制权的一种质量标准的规定。 合并范围的规定——IASB(续） 不难看出，我国新准则关于“应纳入合并范围”的与IASB的规定基本相同。 而关于“不应纳入合并范围”的规定，IASB只有两种： 购入和拥有子公司只是为了随后在近期内出售，因此控制是暂时的（暂时性控制） 子公司在严格的长期性限制条件下经营，从而大大削弱其向母公司转移资金的能力（削弱性控制） 合并范围的规定——IASB(续） 我国的新准则“38＋1”条已取消这两项，代之“不应纳入合并范围”的几项是： 按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的子公司； 非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 母公司不再控制的子公司； 联合控制主体以及其他非持续经营的母公司不能控制的被投资单位。 目录 第一节 合并范围的确定 第二节 合并会计报表的编制程序 第三节 合并资产负债表 第四节 合并利润表 一 合并会计报表编制的前期准备事项 1 三统一： 1） 统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2） 统一母子公司的会计政策 3） 对子公司股权投资采用权益法核算 2 对子公司外币表示的会计报表进行折算 二 合并会计报表的编制原则 1 以个别会计报表为基础编制 2 一体性原则 将母公司和所有子公司作为整体来看待 3 重要性原则 譬如，母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也可以根据重要性原则进行取舍，不编制抵消分录而直接编制合并会计报表。 三 合并会计报表的种类 1 合并会计报表包含以下报表： 1）合并资产负债表； 2）合并利润表； 3）合并现金流量表； 4）合并所有者权益（或股东权益）变动表； 5）附注。 四 合并会计报表的编制程序 1 编制合并工作底稿 2 对母子公司会计报表各