第十四章货币资金审计.pptVIP

第十四章 货币资金审计 主要内容：库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能 重点掌握：现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证 第一节 货币资金审计概述 货币资金的特点 货币资金涉及的凭证和会计记录 现金与交易循环 第二节 内部控制测试 一、货币资金常见错弊 1.违反现金管理制度和银行结算纪律 如超限额留存现金、坐支现金、超范围支付现金等 2.私设小金库、贪污 ①隐瞒收入：收款不开票、开废票、大头小尾、销毁票据存根等。②虚列支出：用假票、其他用途的票报账、重复报帐、涂改票据、虚报冒领等。 3.挪用：现金收入不及时入账、白条抵库等。 二、货币资金的内部控制 1、钱、账、物的分工制度 2、货币资金的收付程序 3、收付款凭证的应用及帐簿的登记制度 4、出纳的工作纪律 5、内部监控制度 三、货币资金内部控制测试 1、了解 2、抽查：收款凭证、付款凭证、一定期间的日记帐（与总帐核对）、银行存款余额调节表 3、评价 例： A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （2）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。与银行存款的估价或分摊、存在与发生、完整性的认定有关。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 内部控制情况： （1）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （2）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 缺陷及建议：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 第三节 库存现金审计 一、审计目标 1.是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏。 3. 余额是否正确； 4.反映是否恰当。 二、现金的实质性测试 1.日记帐与总账的核对 2.盘点库存现金 （1）规划现金盘点工作：方式、时间、范围、参加人员 （2）审阅现金日记帐，并与现金收付凭证核对 （3）由现金出纳员根据现金日记帐加计累计数额，结出现金节余额 （4）盘点现金实存数 （5）追溯计算至会计报表日的数额，并与资产负债表的“货币资金”项目中的现金数额核对 （6）审查库存现金收支及留存的合法性 例： 例 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐，结出现金日记帐余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工资底稿。 ?要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答案 ①现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； ②企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘； ③盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时； ④参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； ⑤现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘； ⑥还应当由出纳人员签字。 3.抽查大额现金收支 采用审阅法、核对法、查询法等方法，审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐。以审查现金收支业务的真实性和合法性。 4.执行截止测试 审查结帐日前后一段时间的收支凭证，确定其入账日期是否正确。 5.审查外币现金的折算 审查外币现金、银行存款（收支、期末余额）的折算汇率是否恰当、汇兑损益的处理是否正确。 6.检查会计报表的表达与披露 货币资金项目的金额与审定数是否一致，披露是否恰当。 第四节 银行存款审计 一、审计目标 1.是否存在； 2.是否为被审计单位所拥有； 3.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏； 4. 余额是否正确； 5.披露是否恰当。 二、实质性测试 1.日记帐与总账的核对 2.分析性程序 计算分析货币资金占流动资产比重、比较实际余额与预算 3.取得并审查银行存款余额调节表 核实调节表数据计算的正确性